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前不久，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號，以下簡稱“115號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行了調(diào)整，同時大幅增加適用增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務種類。
據(jù)了解，此次國家對資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅優(yōu)惠政策加以調(diào)整和完善，采取稅收讓利的方式鼓勵納稅人“變廢為寶”，旨在進一步深入貫徹節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設。鑒于優(yōu)惠政策調(diào)整變動較大，稅收專家建議納稅人要認真研讀新舊政策，把握政策風險點，以*5限度地維護自身的合法稅收權益。
優(yōu)惠對象擴圍：減免稅產(chǎn)品增加1倍有余
據(jù)了解，早在2008年12月，財政部、國家稅務總局就曾發(fā)布《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號，以下簡稱“156號文件”），對以工業(yè)廢渣、廢氣、廢舊輪胎、煤矸石等為原料的資源綜合利用企業(yè)給予最低50%的增值稅減免優(yōu)惠。
2009年和2010年，財政部和國家稅務總局分別下發(fā)《關于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕148號，以下簡稱“148號文件”）和《關于以蔗渣為原料生產(chǎn)綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅〔2010〕114號，以下簡稱“114號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠作出了規(guī)定。
北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司稅務技術研發(fā)部副主任徐賀介紹，由于156號文件中的部分條款已經(jīng)失效，148號文件和114號文件規(guī)定的優(yōu)惠期限已過，此次財政部和國家稅務總局在上述文件的基礎上，結(jié)合資源綜合利用行業(yè)的新情況，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠進行了整合和調(diào)整，減免稅對象從10余種擴充到近30種，增加了1倍多。
首先，在免征增值稅的類別中，115號文件增加了以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料一類產(chǎn)品。與此同時，在原來只對污水處理勞務免征增值稅的基礎上，新規(guī)定把垃圾處理、污泥處理處置等勞務也納入了免征范圍。
其次，享受增值稅全額即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。在原來利用工業(yè)廢氣生產(chǎn)高濃度二氧化碳、利用垃圾發(fā)電等5個類別的基礎上又增加了工業(yè)余熱發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、污泥制燃料等7個類別，達到12類。
再其次，增值稅50%即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。115號文件在原先基礎上新增了廢塑料、廢舊聚氯乙烯、廢橡膠制品的綜合利用產(chǎn)品，以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨，以廢舊電池等為原料生產(chǎn)的金屬鉛等8類產(chǎn)品，調(diào)整后享受半額增值稅即征即退的自產(chǎn)貨物銷售名單由6類增加到14類。
此外，115號文件還新增一檔增值稅優(yōu)惠比例。老政策中增值稅即征即退比例設定為兩檔，即全額退稅和50%退稅。115號文件規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)相關產(chǎn)品的納稅人，增值稅按80%比例即征即退。
社會科學院財政與貿(mào)易研究所研究員楊志勇表示，115號文件將多種資源綜合利用產(chǎn)品和勞務納入增值稅優(yōu)惠范圍，適應了資源綜合利用行業(yè)的新發(fā)展，給相關企業(yè)帶來了多方面的利好，有利于從整體上提升我國的資源回收利用水平。“當更多的產(chǎn)品和勞務被納入優(yōu)惠范圍以后，一方面更多的資源綜合利用企業(yè)有望獲得減免稅優(yōu)惠，另一方面資源綜合利用企業(yè)可以拓展的業(yè)務領域更加寬泛，有利于企業(yè)做大做強。”他說。
徐賀認為，115號文件的出臺對資源綜合利用企業(yè)來說，*5的利好莫過于通過這種增值稅即征即退方式獲得了一筆財政補貼，有利于增強企業(yè)的現(xiàn)金流活力和盈利能力，行業(yè)發(fā)展獲得了巨大的推動力。“在115號文件出臺的第二天，部分從事資源綜合利用的上市公司的股價上揚就是明證。”徐賀說。
還值得一提的是，老的資源綜合利用政策都設定了優(yōu)惠的起止時限，而115號文件則只規(guī)定了兩個起始時間，即根據(jù)不同的產(chǎn)品和勞務，優(yōu)惠政策的起始時間分別為2011年1月1日和2011年8月1日，并沒有限定政策的終止時間。徐賀認為，不能小看這一變化，其意義重大。因為優(yōu)惠時限取消后，企業(yè)的政策預期會相對確定，有利于企業(yè)對經(jīng)營發(fā)展作出長期的規(guī)劃。
優(yōu)惠門檻提高：必須符合相關技術標準和環(huán)保要求
115號文件在擴大優(yōu)惠產(chǎn)品范圍之時，也同步提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻，要求企業(yè)必須符合一定的技術標準和環(huán)保標準，才有資格享受資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠。
——對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料可以免征增值稅，但這類砂石骨料必須符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細骨料》（GB/T 25176-2010）的技術要求；
——以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品，可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這類生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》；
——以餐廚垃圾、畜禽糞便、次小薪材、含油污水等生物質(zhì)原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這些生物質(zhì)發(fā)電項目必須符合《可再生能源發(fā)電有關管理規(guī)定》（發(fā)改能源〔2006〕13號）要求；
——以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品等為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、炭黑、再生紙漿等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但這類廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過ISO9000、ISO14000認證；
——以廢舊電池、廢感光材料、廢舊電機、報廢汽車等為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠族金屬產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但其中屬于綜合利用危險廢棄物的企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》。
115號文件還專門列出一條，對資源綜合利用企業(yè)的環(huán)境保護要求作出明確規(guī)定。該文件第九條規(guī)定，所有申請享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應符合下列條件。一是納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務的建設項目已按照《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準同意。二是自2010年1月1日起，納稅人沒有受到過與環(huán)保違法違規(guī)有關的刑事處罰或者行政處罰。三是企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的污水必須已接入污水處理設施，且生產(chǎn)排放達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918－2002）。
楊志勇認為，115號文件提高資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的技術和環(huán)保門檻，表明國家從政策層面上更傾向于對掌握綜合利用技術的正規(guī)大型企業(yè)進行支持。一方面有利于提高減免稅產(chǎn)品的質(zhì)量，避免資源綜合利用中的環(huán)境二次污染問題；另一方面也將鼓勵資源綜合利用企業(yè)在新技術和新型環(huán)保工藝研發(fā)上加大投資力度。
據(jù)中國資源綜合利用協(xié)會有關負責人介紹，在資源綜合利用領域有個怪現(xiàn)象：企業(yè)越大越難活。原因就是由于業(yè)內(nèi)大量無證不規(guī)范的小作坊以犧牲環(huán)境為代價來與正規(guī)企業(yè)進行競爭。以再生塑料行業(yè)為例，目前小作坊企業(yè)的產(chǎn)值占整個行業(yè)產(chǎn)值的60%以上。這位負責人表示，115號文件設置了較高的政策門檻，相信在不久的將來，資源綜合利用領域中大企業(yè)所占的產(chǎn)值比重將會有較大比例的增加，產(chǎn)值在行業(yè)的分布將趨于合理。
用好稅收優(yōu)惠：須防范四大稅收風險點
徐賀介紹，一些資源綜合利用企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策
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