4、甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
20×1年3月，新華會計事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：
?。?）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓
以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。
?。?）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。
甲公司會計處理20×0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
（3）10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。
甲公司會計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
?。?）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。
甲公司會計處理：20×0年，確認主營業(yè)務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本。
?。?）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長期借款。
甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。
?。?）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。
甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財務報表。
假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
?。?）根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。
（2）計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額（減少數(shù)以“一”表示）。
【參考答案】
（1）事項一：會計處理錯誤。對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進行區(qū)分， 該交易不是按照公允價值達成的，售價低于資產(chǎn)的公允價值，并且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
售價與賬面價值的750應確認為遞延收益，期末按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
調(diào)整分錄如下：
借：遞延收益 750
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 750
年分攤率=12/48=25%
750×25%=187.5（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 187.5
貸：遞延收益 187.5
事項二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。
本年末完工程度=350/（350+150）×100%=70%
所以當期確認收入=450×70%=315（萬元）
當期確認成本費用=350萬元
此時多確認了收入，調(diào)減收入的金額為357-315=42
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
500-450=50（萬元），預計收入小于預計總成本，應該確認資產(chǎn)減值損失，確認存貨跌價準備，分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50×（1-70%）]
貸：存貨跌價準備 15
調(diào)整后工程施工的金額=350-35=315（萬元），工程結(jié)算金額=280萬元，所以兩者應該按照=315-280=35（萬元）反映到存貨項目中，將77-35=42（萬元），之間的差額調(diào)整回來。
事項三：會計處理不正確。因為該售后回購是按照當時的市場價格確定的，那么符合收入確認的條件。
由此調(diào)整處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務成本 800
貸：發(fā)出商品 800
借：其他應付款 1 000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務收入 1 000
事項四：處理不正確。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務成本 600
事項五：處理不正確。此時未計提逾期罰息140，應補提罰息。
調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 140
貸：預計負債 140
事項六：會計處理不正確。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應該調(diào)整。
調(diào)整分錄：
借：預計負債 800
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 300
其他應付款 500
?。?）存貨=-42+15-800=-827（萬元）
營業(yè)收入=-42+1 000+600=1 558（萬元）
營業(yè)成本=800+600=1400（萬元）cpa考試
【試題點評】涉及知識點：會計調(diào)整事項的處理 。
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