??其他債權(quán)投資是指企業(yè)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為雙重目標的債權(quán)性金融資產(chǎn)，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)類別??。這是初級會計考試《初級會計實務(wù)》的核心考點。
??其他債權(quán)投資的三大核心特征??：??雙重業(yè)務(wù)模式??：既通過持有至到期收取本息，又可能在市場有利時出售獲利。例如，某零售企業(yè)購買5年期地方政府債券，計劃持有至到期，但若債券價格上漲50%，則提前出售以實現(xiàn)增值收益。
??合同現(xiàn)金流特征明確??：合同條款規(guī)定現(xiàn)金流量僅為對本金和未償付本金利息的支付。例如，某能源企業(yè)購入面值1,000萬元、票面利率4%的債券，每年收取固定利息40萬元。
??公允價值計量與綜合收益??：持有期間公允價值變動計入其他綜合收益，不影響當期利潤。例如，某債券公允價值從1,050萬元漲至1,100萬元，差額50萬元計入其他綜合收益。
分類與會計處理規(guī)則
1.??與其他金融資產(chǎn)的區(qū)分??
??債權(quán)投資??（持有至到期）：按攤余成本計量，業(yè)務(wù)模式單一（僅收取合同現(xiàn)金流）。
??交易性金融資產(chǎn)??：短期交易獲利，公允價值變動計入當期損益。
??其他債權(quán)投資??：兼具持有和出售目標，公允價值變動計入其他綜合收益。
??示例??：某企業(yè)購入兩種債券：A債券計劃持有至到期（分類為“債權(quán)投資”），B債券可能中途出售（分類為“其他債權(quán)投資”）。
2.??會計處理流程??
??初始確認??：
借：其他債權(quán)投資——成本（面值）
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（溢價或折價）
貸：銀行存款（實際支付金額）
例如，某企業(yè)溢價購入債券，面值1,000萬元，實際支付1,050萬元，差額50萬元計入“利息調(diào)整”。
??后續(xù)計量??：
??利息收入??：按實際利率法確認投資收益。例如，實際利率5%的債券，首年利息收入為1,050萬×5%=52.5萬元。
??公允價值變動??：資產(chǎn)負債表日調(diào)整賬面價值，變動額計入其他綜合收益。某債券公允價值從1,050萬漲至1,080萬，差額30萬計入其他綜合收益。
??減值處理??：若債券信用風險顯著增加（如發(fā)行人評級下調(diào)），需計提減值準備并確認信用減值損失。例如，某債券公允價值下跌至950萬元，且發(fā)行人償債能力惡化，計提減值100萬元。
??處置??：
借：銀行存款
貸：其他債權(quán)投資——成本
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整
其他債權(quán)投資——公允價值變動
投資收益（差額）
借：其他綜合收益
貸：投資收益（轉(zhuǎn)出累計公允價值變動）
例如，某企業(yè)以1,200萬元出售賬面價值1,100萬元的債券，確認投資收益100萬元，同時將累計計入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入投資收益。
