遞延法是一種處理會(huì)計(jì)與稅法時(shí)間性差異的所得稅核算方法，其核心邏輯是：當(dāng)企業(yè)同一筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法中的確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)，按差異發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算影響金額，并將其“封存”到未來(lái)期間逐步釋放。通俗來(lái)說(shuō)，遞延法像一臺(tái)“時(shí)光機(jī)”，把當(dāng)前因規(guī)則沖突導(dǎo)致的稅差暫時(shí)打包，未來(lái)再按原封存的稅率拆解回利潤(rùn)表，確保稅款總額不變但時(shí)間分布合理。
核心特征：?歷史稅率鎖定：差異發(fā)生時(shí)采用當(dāng)時(shí)稅率，后續(xù)稅率變動(dòng)不追溯調(diào)整。
?單向時(shí)間軸：僅處理時(shí)間性差異（如折舊、預(yù)提費(fèi)用），永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期稅款。
?利潤(rùn)表導(dǎo)向：注重當(dāng)期所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的配比，而非資產(chǎn)負(fù)債表的未來(lái)稅負(fù)。
與債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別
遞延法與債務(wù)法是處理稅會(huì)差異的兩大主流方法，核心差異在于稅率變動(dòng)的應(yīng)對(duì)邏輯：
| 對(duì)比維度 | ?遞延法 | ?債務(wù)法 |
|---|---|---|
| ?稅率變動(dòng)處理 | 不調(diào)整已確認(rèn)的遞延稅款余額，保持歷史稅率 | 按新稅率調(diào)整遞延稅款，反映未來(lái)實(shí)際稅負(fù) |
| ?報(bào)表側(cè)重 | 利潤(rùn)表導(dǎo)向（確保當(dāng)期費(fèi)用配比） | 資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向（反映真實(shí)資產(chǎn)/負(fù)債價(jià)值） |
| ?數(shù)據(jù)更新性 | 靜態(tài)處理，信息滯后 | 動(dòng)態(tài)調(diào)整，信息實(shí)時(shí)反映 |
假設(shè)2023年確認(rèn)遞延稅款貸項(xiàng)50萬(wàn)（稅率25%），2025年稅率升至30%：
?遞延法：2025年轉(zhuǎn)回時(shí)仍按25%沖減，導(dǎo)致少抵稅（損失5%稅率差）。
?債務(wù)法：2025年立即將遞延稅款調(diào)整為60萬(wàn)（50萬(wàn)÷25%×30%），匹配新稅率。
典型應(yīng)用場(chǎng)景
?固定資產(chǎn)加速折舊：
會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，稅法允許加速折舊，形成前期少繳稅、后期多繳稅的差異。
?案例：某芯片廠設(shè)備原值1200萬(wàn)，會(huì)計(jì)按5年折舊（年240萬(wàn)），稅法允許前3年按500萬(wàn)/年計(jì)提。前3年每年產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)65萬(wàn)（（500-240）×25%），后2年差異轉(zhuǎn)回時(shí)仍按25%抵稅。
?長(zhǎng)期投資收益確認(rèn)：
按權(quán)益法確認(rèn)投資收益（會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加），但稅法待實(shí)際分紅時(shí)計(jì)稅。
?案例：A公司持有B公司30%股權(quán)，2024年B公司凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，A公司確認(rèn)投資收益300萬(wàn)，形成遞延稅款貸項(xiàng)75萬(wàn)（300×25%）。2026年實(shí)際分紅時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期稅款。
?預(yù)提費(fèi)用與壞賬準(zhǔn)備：
會(huì)計(jì)提前計(jì)提費(fèi)用（如保修費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備），稅法要求實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。
?案例：某車企2024年計(jì)提保修費(fèi)200萬(wàn)，形成遞延稅款借項(xiàng)50萬(wàn)（200×25%）。2025年實(shí)際支付維修費(fèi)時(shí)，按25%抵稅，沖回遞延稅款。
