其他權(quán)益工具處置的賬務(wù)處理是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的過(guò)程。
一、基本處理原則
當(dāng)企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額均計(jì)入留存收益。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、賬務(wù)處理步驟
1.確定出售價(jià)款與賬面價(jià)值：
出售價(jià)款：企業(yè)實(shí)際收到的處置款項(xiàng)。
賬面價(jià)值：包括投資的初始成本及后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)(如適用)。
2.調(diào)整賬面價(jià)值：
企業(yè)需將其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值與處置價(jià)款進(jìn)行比對(duì)。
差額部分計(jì)入留存收益，這通常涉及“盈余公積”和“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”等科目。
3.轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)：
對(duì)于原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，企業(yè)需在處置時(shí)將其轉(zhuǎn)出。
這部分金額也計(jì)入留存收益。
4.編制會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款(實(shí)際收到的處置價(jià)款)
貸：其他權(quán)益工具投資-成本(投資的初始成本)
其他權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)
盈余公積(根據(jù)差額及企業(yè)政策調(diào)整)
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(根據(jù)差額及企業(yè)政策調(diào)整)
同時(shí)：
借：其他綜合收益-其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
5.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表：
企業(yè)需根據(jù)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，需調(diào)整其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，并相應(yīng)增加或減少銀行存款等資產(chǎn)項(xiàng)目。
在利潤(rùn)表中，需將處置收入與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，以反映處置對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。
