附有質(zhì)量保證的銷售會(huì)計(jì)處理是一個(gè)相對復(fù)雜的過程，主要依賴于質(zhì)量保證的類型以及是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
一、質(zhì)量保證類型
附有質(zhì)量保證的銷售，其質(zhì)量保證類型主要分為兩類：
1.保證類質(zhì)保：向客戶保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，常見的如國家規(guī)定的三包服務(wù)等。這類質(zhì)保通常不被視為單項(xiàng)履約義務(wù)，而是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.服務(wù)類質(zhì)保：在向客戶保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外，還提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。這類質(zhì)保往往構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，需要按照單獨(dú)售價(jià)的相對比例將合同交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。
二、會(huì)計(jì)處理步驟
1.評估質(zhì)量保證類型：
首先，企業(yè)需要評估提供的質(zhì)量保證是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。這通常取決于質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。
如果客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，或者該服務(wù)可由賣方之外的第三方提供，或者企業(yè)在保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外向用戶提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，則很可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
2.會(huì)計(jì)處理：
保證類質(zhì)保：
不作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理，不參與交易價(jià)格的分?jǐn)偂?/p>
按照可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的數(shù)額與發(fā)生的概率計(jì)算確定金額，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”。
服務(wù)類質(zhì)保：
作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理，將合同交易價(jià)格按照單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。
在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入，通常通過“主營業(yè)務(wù)收入”等科目進(jìn)行核算。
成本匹配：
銷售與質(zhì)量保證服務(wù)的成本需分別進(jìn)行匹配和分?jǐn)?。這要求企業(yè)在會(huì)計(jì)記錄中清晰地區(qū)分銷售成本和質(zhì)量保證服務(wù)成本。
預(yù)計(jì)負(fù)債：
對于保證類質(zhì)保，企業(yè)需要根據(jù)退貨率等因素預(yù)計(jì)負(fù)債，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量。
預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理通常涉及“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的借貸方變動(dòng)。
披露要求：
企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與附有質(zhì)量保證的銷售相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、估計(jì)和假設(shè)等信息，以便投資者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三、舉例
假設(shè)甲公司銷售給乙公司一批電視機(jī)，售價(jià)為100萬元，其中電視機(jī)本身的價(jià)格為95萬元，三年延保服務(wù)價(jià)格為5萬元。甲公司承諾售出后1年內(nèi)為法定免費(fèi)保修期，并估計(jì)在法定保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)用為8萬元。
會(huì)計(jì)處理：
電視機(jī)本身的銷售收入為95萬元，按照一般銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三年延保服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，按照單獨(dú)售價(jià)(5萬元)的相對比例分?jǐn)偤贤灰變r(jià)格。由于延保服務(wù)可單獨(dú)計(jì)價(jià)且提供了額外的服務(wù)，因此應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。
甲公司在法定免費(fèi)保修期內(nèi)預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用8萬元，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”。
