“以前年度虧損已彌補(bǔ)額”指的是企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，在后續(xù)年度中已經(jīng)通過(guò)盈利進(jìn)行彌補(bǔ)的金額。這個(gè)金額通常用于企業(yè)所得稅的申報(bào)表中，以反映企業(yè)虧損的彌補(bǔ)情況。
1.企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表(A類)中的相關(guān)填寫
在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表(A100000)中，第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”是用于填寫以前年度虧損已彌補(bǔ)額的關(guān)鍵行次。
這一行的數(shù)據(jù)來(lái)源是企業(yè)按照稅法規(guī)定可在本年度稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。它的金額不能超過(guò)稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限和可彌補(bǔ)金額。
具體計(jì)算過(guò)程涉及到對(duì)以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況的逐年梳理。首先，要查看企業(yè)以前年度納稅申報(bào)時(shí)確認(rèn)的虧損額，這些虧損額會(huì)在稅務(wù)系統(tǒng)中逐年記錄。例如，企業(yè)在2019年虧損10萬(wàn)元，2020年盈利3萬(wàn)元，那么2020年就可以用當(dāng)年盈利彌補(bǔ)2019年的部分虧損，最多彌補(bǔ)3萬(wàn)元，此時(shí)在2020年納稅申報(bào)時(shí)，“彌補(bǔ)以前年度虧損”就填寫3萬(wàn)元。
2.彌補(bǔ)順序和限額
企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，一般是按照“先虧先補(bǔ)”的順序進(jìn)行。即先彌補(bǔ)最早年度的虧損。
對(duì)于可彌補(bǔ)的虧損額，有時(shí)間限制。一般企業(yè)的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。不過(guò)，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年。
例如，某高新技術(shù)企業(yè)在2013-2017年有未彌補(bǔ)虧損，從2018年開(kāi)始盈利，其2013年的虧損可以在后續(xù)10年內(nèi)(即到2023年)進(jìn)行彌補(bǔ)，前提是企業(yè)在相應(yīng)年度仍符合高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格要求等相關(guān)條件。
3.關(guān)聯(lián)其他附表
在填寫“彌補(bǔ)以前年度虧損”時(shí)，還需要關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的其他附表。如《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)。
該表詳細(xì)記錄了企業(yè)以前年度虧損的金額、已彌補(bǔ)虧損年度、本年度實(shí)際彌補(bǔ)虧損額等信息。納稅人需要先準(zhǔn)確填寫A106000表，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)該表中的數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算并將允許彌補(bǔ)的金額帶到主表(A100000)的第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”中。
例如，A106000表中計(jì)算出2024年企業(yè)可以彌補(bǔ)以前年度虧損5萬(wàn)元，那么這個(gè)5萬(wàn)元就會(huì)自動(dòng)或者手動(dòng)(根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)要求)填入主表的相應(yīng)行次，用于計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
