“以前年度虧損已彌補額”指的是企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，在后續(xù)年度中已經(jīng)通過盈利進行彌補的金額。這個金額通常用于企業(yè)所得稅的申報表中，以反映企業(yè)虧損的彌補情況。
1.企業(yè)所得稅匯算清繳報表(A類)中的相關(guān)填寫
在企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表(A100000)中，第21行“彌補以前年度虧損”是用于填寫以前年度虧損已彌補額的關(guān)鍵行次。
這一行的數(shù)據(jù)來源是企業(yè)按照稅法規(guī)定可在本年度稅前彌補的以前年度虧損額。它的金額不能超過稅法規(guī)定的彌補期限和可彌補金額。
具體計算過程涉及到對以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補情況的逐年梳理。首先，要查看企業(yè)以前年度納稅申報時確認的虧損額，這些虧損額會在稅務(wù)系統(tǒng)中逐年記錄。例如，企業(yè)在2019年虧損10萬元，2020年盈利3萬元，那么2020年就可以用當年盈利彌補2019年的部分虧損，最多彌補3萬元，此時在2020年納稅申報時，“彌補以前年度虧損”就填寫3萬元。
2.彌補順序和限額
企業(yè)在彌補以前年度虧損時，一般是按照“先虧先補”的順序進行。即先彌補最早年度的虧損。
對于可彌補的虧損額，有時間限制。一般企業(yè)的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。不過，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。
例如，某高新技術(shù)企業(yè)在2013-2017年有未彌補虧損，從2018年開始盈利，其2013年的虧損可以在后續(xù)10年內(nèi)(即到2023年)進行彌補，前提是企業(yè)在相應(yīng)年度仍符合高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格要求等相關(guān)條件。
3.關(guān)聯(lián)其他附表
在填寫“彌補以前年度虧損”時，還需要關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的其他附表。如《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)。
該表詳細記錄了企業(yè)以前年度虧損的金額、已彌補虧損年度、本年度實際彌補虧損額等信息。納稅人需要先準確填寫A106000表，系統(tǒng)會根據(jù)該表中的數(shù)據(jù)自動計算并將允許彌補的金額帶到主表(A100000)的第21行“彌補以前年度虧損”中。
例如，A106000表中計算出2024年企業(yè)可以彌補以前年度虧損5萬元，那么這個5萬元就會自動或者手動(根據(jù)申報系統(tǒng)要求)填入主表的相應(yīng)行次，用于計算當年的應(yīng)納稅所得額。
