2017年中級會計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束3天了，不知道大家都考的咋樣呢？高頓網(wǎng)校特意為廣大考試搜集整理了中級會計(jì)職稱考試真題及答案高頓解析，方便大家對答案，估算分?jǐn)?shù)。以下是中級會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法第二批次的綜合題真題及答案解析。
　　五、綜合題（本類題共 1 題，共 12 分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。）
　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2017 年 6 月發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）購進(jìn)生產(chǎn)鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 280 萬元，委托某運(yùn)輸企業(yè)將該批鋼材運(yùn)回，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 10 萬元。
　　（2）進(jìn)口鋼材一批，支付給國外的購貨款 120 萬元（人民幣，下同）、到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi) 11 萬元、保險(xiǎn)費(fèi) 13 萬元。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，開具了進(jìn)口增值稅專用繳款書。
　?。?）將一批壓縮機(jī)銷售給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得含稅收入 28.08 萬元。（4）將一批 A 型電冰箱賒銷給乙公司，雙方在書面合同中約定 6 月 15 日付款。6 月 15 日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為 1040 萬元；乙公司于 6 月 30 日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了 5.85 萬元的違約金。
　?。?）將自產(chǎn)的 10 臺 A 型電冰箱（總成本為 3.5 萬元）贈(zèng)送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?br>　?。?）將甲企業(yè)新試制的 2 臺 B 型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺成本 1 萬元，市場上無 B 型電冰箱的銷售價(jià)格。
　　已知：甲企業(yè)進(jìn)口鋼材的關(guān)稅稅率為 7%；A 型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià)為每臺 0.75 萬元；A 型電冰箱和 B 型電冰箱的成本利潤率均為 10%；甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書在當(dāng)期均已通過認(rèn)證。
　　要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬元表示）：
　?。?）計(jì)算事項(xiàng)（1）中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答（2）計(jì)算事項(xiàng)（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答（3）計(jì)算事項(xiàng)（3）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答（4）計(jì)算事項(xiàng)（4）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為何時(shí)？說明理由。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答（5）計(jì)算事項(xiàng)（5）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如果不需要，說明理由。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答（6）計(jì)算事項(xiàng)（6）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如果不需要，說明理由。請?jiān)谙路酱鸢竻^(qū)域內(nèi)作答
　　【答案及解析】
　?。?）事項(xiàng)（1）中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=280×17%+10×11%=48.7（萬元）。購進(jìn)鋼材以及接受運(yùn)輸服務(wù)，均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率是 11%。
　?。?）事項(xiàng)（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=（120+11+13）×（1+7%）×17%=26.19（萬元）。進(jìn)口鋼材，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）。關(guān)稅完稅價(jià)格包括購貨款以及貨物到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。
　?。?）事項(xiàng)（3）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=28.08÷（1+17%）×17%=4.08（萬元）。銷售貨物，取得含稅收入，需要先價(jià)稅分離后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　（4）事項(xiàng)（4）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=[1040+5.85÷（1+17%）]×17%=177.65（萬元）。
　　甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 6 月 15 日。采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天（6 月 15 日），無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　甲企業(yè)收到的違約金收入，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要價(jià)稅分離后并入計(jì)稅銷售額中。
　?。?）需要繳納增值稅。
　　理由：將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送給敬老院，屬于視同銷售貨物，按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　事項(xiàng)（5）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=10×0.75×17%=1.28（萬元）。（P302）
　?。?）需要繳納增值稅。
　　理由：將自產(chǎn)貨物用于職工食堂，屬于用于集體福利，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：①按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（本題中不存在）。②按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（不存在）。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）?？忌鷳?yīng)清楚的是，只有在沒有“同類貨物”平均銷售價(jià)格的情況下，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。（P302、P309）
　　事項(xiàng)（6）中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=2×1×（1+10%）×17%=0.37（萬元）。
　　【知識點(diǎn)】增值稅的征稅范圍——視同銷售貨物、增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定