按賬戶的性質(zhì)劃分累計(jì)折舊賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，累計(jì)折舊賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。

累積折舊的定義

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計(jì)折舊指企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。該指標(biāo)按會計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“累計(jì)折舊”項(xiàng)的期末數(shù)填列。

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看,“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目,兩者互為補(bǔ)充。共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備,還是提取折舊,都不同程度地體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價值補(bǔ)償尺度的謹(jǐn)慎性原則。

性質(zhì)及目的不同

在實(shí)際工作中,人們往往認(rèn)為累計(jì)折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值的減損,再對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得多余和重復(fù),其實(shí),兩者在性質(zhì)上是不同的,目的也完全不一樣。累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計(jì)量”,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比,屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它可以從銷售收入中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā),對可收回金額與賬面價值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價值時,確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價值。固定資產(chǎn)價值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,它可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,在實(shí)務(wù)中更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷。

由此可見,計(jì)提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分?jǐn)?并不表示固定資產(chǎn)價值的實(shí)際減少。盡管折舊特別是加速折舊,在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用,但這并非折舊的主要作用,折舊也不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,以一種更靈活、更及時的方式,確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計(jì)量信息的有用性和相關(guān)性。因此,也有人認(rèn)為,計(jì)提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正,反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價值,是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段。

核算范圍不同

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而對計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是:企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:①固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù);②企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;③同期市場利率等大幅度提高,進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;④固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等;⑤固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定;“企業(yè)應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形有:①長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);②由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);③雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);④已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。”

由此可見,計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

核算時間不同

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,屬于因正常時間推移在不同會計(jì)期間的成本或費(fèi)用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行,在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不作賬務(wù)處理。因此,不同會計(jì)期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。

計(jì)提方法不同

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變,可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法,它主要是用于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。

計(jì)提基數(shù)不同

固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備,則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是:因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

由此可見,固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計(jì)估算。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)賬面價值而言的,在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計(jì)量,對可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的,不可事先確定?？梢?相對折舊而言,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。

納稅影響不同

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除,不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn),雖然會計(jì)上按配比原則允許計(jì)提折舊,但由于企業(yè)沒有支付任何代價,所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費(fèi)用?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,按照謹(jǐn)慎性原則,結(jié)合國際慣例,又新增了包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定:“在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得稅前扣除。”這就表明,無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn),以避免對所得稅產(chǎn)生沖擊?？梢?企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的,它對所得稅數(shù)額沒有直接影響,但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會影響折舊額的變化,因此會形成納稅的時間性差異。

賬務(wù)處理不同

固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中,提取折舊時,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累記折舊”科目,在一般情況下不存在沖回問題。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián),導(dǎo)致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生,因而計(jì)提減值準(zhǔn)備時,借記“營業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間,若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失,則應(yīng)在相關(guān)制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“營業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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