估計資產的可收回金額時的特殊情況
2020-06-22
初級會計職稱
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老師回答
判斷資產減值跡象決定是否估計資產可收回金額遵循重要性原則。但當以前報告期間的計算結果，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的、資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，根據(jù)重要性原則可不必重新估計資產的可收回金額。
可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。對于可收回金額，美國會計準則中可收回金額指公允價值減去銷售成本；英國則將其定義為可實現(xiàn)凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
對于可收回金額，美國通用會計準則中可收回金額指公允價值；英國則將其定義為可實現(xiàn)凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！镀髽I(yè)會計制度》解釋為：“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。“持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。在《國際會計準則第36號——資產減值》中稱為“使用價值”，解釋為銷售凈價與在用價值孰高。屬于減值會計計量的標準的一種。
對短期內將收回的流動資產，可以采用帳面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低、帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動資產，可按帳面價值與現(xiàn)行市價孰低等反映；產成品等以出售為目的流動資產，可考慮以帳面價值與現(xiàn)行市價孰低、帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低或帳面價值與銷售凈價孰低等記錄。準備近期處置的長期資產，可按帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低、帳面價值與凈公允價值孰低(指公允價值扣除有關的處置費用)反映。準備長期使用的長期資產，可采用帳面價值與可收回金額孰低記帳?？墒栈亟痤~存在不同的定義，每一定義都有它存在的價值，也都有缺點，如何取舍，需要進一步研究。
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