審計(jì)案例三分析
 
　　一、資料
　　2012年4月，某審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)國(guó)有企業(yè)光華集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱光華集團(tuán)）2011年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：
　　1．A公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造。近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長(zhǎng)率約為5%，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團(tuán)財(cái)務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名*9，審計(jì)人員決定對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審查。審計(jì)人員了解到，A公司近5年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)率為18%，完成了集團(tuán)制訂的年均增長(zhǎng)15%的目標(biāo)；凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率為2%，未能完成集團(tuán)制定的年均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。審計(jì)調(diào)查還了解到，省國(guó)資委對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率作為重要的考核指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國(guó)資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。
　　2．A公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2011年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長(zhǎng)20億元；利潤(rùn)總額3億元，與上年基本持平。審計(jì)人員對(duì)A公司購銷業(yè)務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個(gè)生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時(shí)向外省的5家公司合計(jì)銷售10億元（含增值稅）的乙產(chǎn)品；四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元（含增值稅）的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。
　　3．B公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計(jì)人員在對(duì)B公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：
　?。?）2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8  000萬元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團(tuán)財(cái)務(wù)計(jì)劃部提供了擔(dān)保。
　　（2）B公司工會(huì)2003年成立的職工持股會(huì)持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會(huì)分紅1 024.78萬元，人均13 448元。
　?。?）2011年，B公司將價(jià)值9  800萬元的設(shè)備采購合同直接授予光華集團(tuán)某下屬企業(yè)。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)詢問，B公司提供了一份光華集團(tuán)關(guān)于重大物資、服務(wù)采購管理的規(guī)定，其中寫明各集團(tuán)所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購時(shí)，應(yīng)優(yōu)先在集團(tuán)內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)。
　?。?）2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項(xiàng)目以2 154萬元的低價(jià)（是其承包價(jià)6 700萬元的32%）轉(zhuǎn)包給無施工經(jīng)驗(yàn)的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生坍塌事故，直接經(jīng)濟(jì)損失1  481萬元。
　　4．審計(jì)人員在對(duì)光華集團(tuán)總部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團(tuán)總部辦公室人員王某報(bào)銷會(huì)議費(fèi)和宣傳費(fèi)30萬元，支付給某會(huì)議服務(wù)公司。對(duì)該會(huì)議服務(wù)公司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項(xiàng)后，扣除6%稅費(fèi)，將余款28.2萬元打入王某在工商銀行開立的個(gè)人賬戶。審計(jì)組召開會(huì)議研究后，決定填寫審計(jì)組隨身攜帶的已經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函，對(duì)王某在工商銀行開立的個(gè)人賬戶進(jìn)行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計(jì)日，共收入119萬元，支出101萬元，余額18萬元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計(jì)組研究后認(rèn)為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲?jì)廳上報(bào)材料，建議移送司法機(jī)關(guān)查處。
 
　　二、要求
　　（一）針對(duì)“資料1”，分析A公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并說明理由，指出審計(jì)組對(duì)A公司審計(jì)應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序。
　?。ǘ┽槍?duì)“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)措施。
　?。ㄈ┽槍?duì)“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。
　?。ㄋ模┽槍?duì)“資料4”，指出審計(jì)組對(duì)個(gè)人銀行賬戶查詢的做法和對(duì)王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說明理由。
 
　　答題指導(dǎo)
　　本題是企業(yè)審計(jì)案例題，通過4部分資料，分別回答相關(guān)問題。
　　一、針對(duì)“資料1”，分析A公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并說明理由，指出審計(jì)組對(duì)A公司審計(jì)應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序
　　資料顯示：A公司近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長(zhǎng)率約為5%，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。A公司近5年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)率為18%，完成了集團(tuán)制訂的年均增長(zhǎng)15%的目標(biāo)；凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率為2%，未能完成集團(tuán)制定的年均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。審計(jì)調(diào)查還了解到，省國(guó)資委對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率作為重要的考核指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國(guó)資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。
　　多數(shù)考生能夠根據(jù)資料背景客觀分析存在的舞弊因素，判斷將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容并采取有針對(duì)性的審計(jì)程序。但從閱卷過程看，部分考生對(duì)問題理解不足或閱讀粗心，未回答應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序，有的考生僅僅給出審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，未對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行作答；有的考生將審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容無限擴(kuò)大，除了收入外，還列舉成本、所有者權(quán)益等，一方面可能是出于考試心理的原因，但從另一方面也表現(xiàn)出考生對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系掌握不足，既影響答題時(shí)間也影響了答題分?jǐn)?shù)。因此，建議考生一是增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟練掌握審計(jì)分析方法的運(yùn)用，有針對(duì)性地解答問題；二是加強(qiáng)對(duì)資料的閱讀和理解，看清題意，少走彎路，多爭(zhēng)取時(shí)間。
 
　　二、針對(duì)“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)措施
　　資料顯示：A公司2011年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長(zhǎng)20億元；利潤(rùn)總額3億元，與上年基本持平。審計(jì)人員對(duì)A公司購銷業(yè)務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個(gè)生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時(shí)向外省的5家公司合計(jì)銷售10億元（含增值稅）的乙產(chǎn)品；四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元（含增值稅）的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。
　　結(jié)合A公司銷售收入大幅增加、利潤(rùn)未增加且面臨考核壓力的狀況，綜合考慮購銷不同產(chǎn)品金額相近等因素，審計(jì)人員應(yīng)懷疑其是否存在虛購虛銷問題。但相當(dāng)一部分考生從成本角度考慮利潤(rùn)未增加的原因，并將虛增成本作為可能的問題，部分考生是從偷逃稅款角度進(jìn)行考慮，有的考生是從A公司與5家公司可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系角度進(jìn)行作答，嚴(yán)重偏離考題審定的目標(biāo)，反映出部分考生未能全面考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響因素，尤其是考核指標(biāo)對(duì)于企業(yè)所作選擇的影響。同時(shí)，在審計(jì)人員應(yīng)采取的措施方面，大部分考生把握審計(jì)證據(jù)充分性的能力還不夠，也未能結(jié)合審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行作答。部分考生還存在將問題一和問題二進(jìn)行綜合考慮、綜合作答的問題，反映出在解題方面存在偏差。
　　對(duì)于該題，考生除應(yīng)增強(qiáng)綜合分析判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的能力外，在圍繞審計(jì)事項(xiàng)取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)采取的措施方面，還有較大的提高空間。而且，此題作答情況也反映出，部分考生的審計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)還尚顯不足，審計(jì)工作思路尚不清晰，未能做到多角度、多方位思考和判斷問題。
 
　　三、針對(duì)“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題
　　此部分共有4個(gè)小問題，第4個(gè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓且造成重大損失問題得分較高，但是其他3個(gè)問題得分較少，反映出考生對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)的掌握還不夠全面，比如《擔(dān)保法》的規(guī)定、對(duì)于職工持股投資的規(guī)范性意見、《招標(biāo)投標(biāo)法》和《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等。一方面可能是由于考生對(duì)于相關(guān)審計(jì)不熟悉，但是另一方面也反映出考生在日常工作中積累不夠，尤其對(duì)不屬于自己從事審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法規(guī)積累不足。建議考生在日常工作中要加強(qiáng)法規(guī)的積累，切不可只學(xué)習(xí)自己審計(jì)領(lǐng)域的法規(guī)。審計(jì)需要專才、也需要復(fù)合型人才。
　　第1個(gè)問題是對(duì)保證人資格的判斷，部分考生是從企業(yè)內(nèi)部授權(quán)和控制角度進(jìn)行作答，認(rèn)為由財(cái)務(wù)部進(jìn)行擔(dān)保違反了公司內(nèi)部的授權(quán)規(guī)定，審批手續(xù)不健全，應(yīng)由董事會(huì)進(jìn)行授權(quán)，部分考生是從銀行存款到期未還角度進(jìn)行作答，顯然在答題思路方面存在偏差。
　　第2個(gè)問題是對(duì)職工持股投資的判斷，部分考生是從工會(huì)的持股資格，職工持股所產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易，職工持股分工是否符合規(guī)定，持股可能存在的利益輸送和國(guó)有資產(chǎn)流失等影響方面進(jìn)行作答，而不是從職工持股本身的合規(guī)性方面進(jìn)行考慮，反映出在解題方面存在偏差。
　　第3個(gè)問題中，部分考生將直接指定設(shè)備供貨方作為存在的問題，而不是違反法律法規(guī)角度進(jìn)行作答，部分考生從供貨方可能與企業(yè)存在內(nèi)部交易角度進(jìn)行作答，部分考生從采購合同應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批角度進(jìn)行作答，答題思路存在偏差。而且，標(biāo)答除了設(shè)定有關(guān)招投標(biāo)的回答外，還設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部制度與國(guó)家規(guī)定相違背的標(biāo)答，幾乎沒有考生能夠回答，反映出考生對(duì)于通過審計(jì)揭露體制性、制度性問題的把握還顯不足，需要考生在日常工作中不斷加強(qiáng)。
　　第4個(gè)問題中，部分考生從項(xiàng)目審批角度進(jìn)行作答，部分考生從轉(zhuǎn)包方資質(zhì)條件進(jìn)行作答，部分考生從交易價(jià)格未遵循市場(chǎng)價(jià)格角度進(jìn)行作答，也有考生從內(nèi)部控制不健全角度進(jìn)行作答，答題思路存在偏差。標(biāo)答中除了設(shè)定有關(guān)低價(jià)轉(zhuǎn)讓不符合規(guī)定的回答外，還設(shè)定了因重大損失應(yīng)追究責(zé)任人責(zé)任的回答，大部分考生沒有回答，反映出考生對(duì)于追究責(zé)任、強(qiáng)化整改力度的把握還不夠，需要在日常工作中不斷加強(qiáng)。
 
　　四、第四問是根據(jù)資料4指出審計(jì)組對(duì)個(gè)人銀行賬戶查詢的做法和對(duì)王某涉嫌貪污的定性是否正確并說明理由。
　　對(duì)于查詢個(gè)人銀行賬戶的做法，30%的考生能夠依據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律予以正確回答；50%的考生能夠回答做法不正確，但是不能完整闡述正確的做法；還有20%的考生或是回答做法正確或是回答審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)查詢、因由司法機(jī)關(guān)介入，或是根本不回答。這反映出考生對(duì)于審計(jì)法的掌握不夠全面。
　　對(duì)王某涉嫌貪污的定性，大部分考生都能回答定性不夠準(zhǔn)確，但是不能統(tǒng)籌考慮相關(guān)事項(xiàng)可能存在的多種狀況，反映出考生在實(shí)務(wù)工作中對(duì)于事項(xiàng)和證據(jù)的把握能力還顯不足，對(duì)于貪污還是小金庫的實(shí)務(wù)判斷還存在著明顯的偏差，需要在實(shí)務(wù)工作中加以強(qiáng)化。也有部分考生給出涉嫌貪污定性正確的結(jié)論，反映出對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)量判斷方面的不足。

  

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