通過一個例子來說明。
張三建筑公司搞了個二級資質(zhì)，朋友的公司或施工隊都掛靠他來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價為100萬元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬元，張三建筑公司收取8萬元管理費用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬管理費，自己賺12萬。
首先，掛靠違反了建筑法。
《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”
所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。
但當(dāng)前國情下，只有書呆子才會認為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。
其次，違反建筑法的后果是什么?
違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包括：責(zé)令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等等。
所有這些后果中，并沒有關(guān)于會計處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以，會計與稅務(wù)處理的后果，依然要按會計與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來。
建安營業(yè)稅。
《營業(yè)稅條例實施細則》第11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人;否則以掛靠人為納稅人。”
掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營，所以，營業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。
本例，李四掛靠張三經(jīng)營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張三名義實施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關(guān)附加稅的規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項附加的納稅人，也就成為了張三。
假定附加為10%，則建安營業(yè)稅與附加為：100萬×3.3=3.3萬元。
張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務(wù)是《營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。
會計處理
建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責(zé)任也是由張三公司承擔(dān)的，發(fā)票也是張三公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認建筑施工勞務(wù)的收入?
當(dāng)然不行!
《會計準則-基本準則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”
張三與李四公司的會計，都不能按法律形式來進行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟實質(zhì)進行處理，否則，就違反了會計準則。
所以，100萬元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認，張三公司不能確認。
同時，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費，所以，張三公司應(yīng)確認其提供掛靠的服務(wù)收入。
張三公司會計處理：
收到工程款時
借銀行存款 100萬
貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬
貸其它應(yīng)付款 92萬
同時計提建筑業(yè)稅金，向客戶提供100萬元的建安業(yè)發(fā)票
借營業(yè)稅金及附加 3.3萬
貸應(yīng)交稅費 3.3萬
同時計提服務(wù)業(yè)稅金，8萬×5.5%=0.44萬，向李四公司提供8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。
借營業(yè)稅金及附加 0.44萬
貸應(yīng)交稅費 0.44萬
李四公司套走工程款時
借其它應(yīng)付款 92萬
貸銀行存款 92萬
李四公司的會計處理
收到工程款時
借 銀行存款 92萬
借 管理費用 8萬
貸預(yù)收賬款 100萬
合同的收入總額為100萬元，按完工進度進行確認。
發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實核算。
其工程結(jié)算的總額及收入確認的總額，為100萬元。
注意，按《營業(yè)稅條例實施細則》的規(guī)定，李四公司無建安營業(yè)稅納稅義務(wù)，所以，不能計提建安稅。
稅會差異分析
稅會差異的分析有兩個方面，一是營業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。
營業(yè)稅的稅會差異。
營業(yè)稅按其《細則》的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會計并不確認建安收入，屬于一個稅會差異。
張三公司縱然沒有確認建安收入，也必須按《細則》的規(guī)定，申報建安營業(yè)稅，并開發(fā)票。同時，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會計與營業(yè)稅的收入確認沒有差異，張三公司確認服務(wù)業(yè)收入，并計提服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅的差異
提供勞務(wù)收入方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第15條 規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……服務(wù)活動取得的收入。”企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。
本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做，所以，張三不能確認收入，李四必須確認收入，所以，與前述會計處理沒有差異。
就張三公司而言，不能確認提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。
同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務(wù)，但卻是《細則》規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以，建安稅金可以也必須在張三公司扣除。
綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒有差異，匯算時不需要進行調(diào)整。
印花稅
印花稅是對書立合同者征收的，所以，建筑合同誰的名義簽的，就由誰交印花稅。
再次強調(diào)合法性問題
如果一個行為不合法，必須有相關(guān)的執(zhí)法部門進行認定，并依法處理。會計和稅務(wù)上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會計準則與稅收法律、法規(guī)。
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