工業(yè)企業(yè)生產經營活動分為供應、生產、銷售三大環(huán)節(jié),其中生產環(huán)節(jié)為組織產品生產所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用,按產品對象形成產品生產成本,即為制造成本。產品制造成本核算的準確與否,直接影響到產品銷售成本結轉的正確性,進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此,對制造成本的審查應作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。
制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算。“生產成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用,包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項費用;該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產發(fā)生的費用,用于計算基本生產的產品成本;“輔助生產成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發(fā)生的費用,用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬,明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。
“制造費用”科目核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬,明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。
基本生產發(fā)生的直接材料和直接人工費用,按成本項目借記“生產成本——基本生產成本”,貸記有關科目。賬務處理:
借:生產成本——基本生產成本
貸:原材料——直接材料
應付職工薪酬
輔助生產發(fā)生直接材料和直接人工費用,按成本項目借記“生產成本——輔助生產成本”貸記有關科目。賬務處理:
借:生產成本——輔助生產成本
貸:原材料——直接材料
應付職工薪酬
發(fā)生的各項間接費用,借記“制造費用”,貸記有關科目。賬務處理:
借:制造費用
貸:原材料(銀行存款、累計折舊等)
月終,制造費用分配給成本核算對象時,賬務處理:
借:生產成本——基本生產成本
生產成本——輔助生產成本
貸:制造費用
“制造費用”科目月末無余額。
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