個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點關(guān)注：
（一）個人借款的處理
如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風險?！秱€人所得稅法》規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。
（二）關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號）規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息（金融企業(yè)為5：1），只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除。
同時這里要提醒注意的是：⑴所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：①關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；②無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；③其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。⑵財稅[2008]第121號規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。
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