固定資產(chǎn)使用期間的后續(xù)支出，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，一般可分為增添、更換、改建擴(kuò)建、改良和修理等幾種情況。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有很明確、很具體地給出會(huì)計(jì)處理方法，只有改建擴(kuò)建，規(guī)定：“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值”。
針對(duì)固定資產(chǎn)在其使用期間的后續(xù)支出，筆者認(rèn)為，如果支出的結(jié)果能夠引起固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)，或產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的，應(yīng)作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；否則，如果只是為保持固定資產(chǎn)正常的工作效能，則作為收益性支出，列入當(dāng)期費(fèi)用。具體可分為以下幾種情況：（1）增添。對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)充或增加附屬物，以增加和提高固定資產(chǎn)的服務(wù)能力，如將十層辦公大樓加高到十二層。全部支出成本扣除增添過(guò)程中的變價(jià)收入，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（2）更換。將固定資產(chǎn)的某一部分裝置用相同的新裝置來(lái)代替，以恢復(fù)其原有質(zhì)量。如果更換小部件，視同一次小修理，作為收益性支出；如果更換關(guān)鍵部件，如車(chē)輛引擎，則按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上更換成本，減去更換過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
（3）改建擴(kuò)建。在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上，改變其結(jié)構(gòu)形式，擴(kuò)大其規(guī)?；蛉萘?。其質(zhì)量一般大為提高，生產(chǎn)能力顯著增強(qiáng)，如對(duì)商場(chǎng)營(yíng)業(yè)大樓改變?cè)O(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，并增加營(yíng)業(yè)面積。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此有明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
（4）改良。著重提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量，將某一部分裝置改用品質(zhì)較好的器材。能大幅提高質(zhì)量，支出也較大，如非自動(dòng)裝置改造為自動(dòng)裝置。會(huì)計(jì)處理與更換關(guān)鍵部件情況相同。
（5）修理。為了使固定資產(chǎn)經(jīng)常處于可使用的良好狀態(tài)，對(duì)其進(jìn)行的修繕和維護(hù)保養(yǎng)。對(duì)固定資產(chǎn)的效能影響較復(fù)雜，支出金額也相當(dāng)懸殊，要視具體情況決定是計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，還是確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
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