資產組或者資產組組合的可回收金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或資產組組合的賬面價值應當包括總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。
資產減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中的*6者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)；該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)；零。因而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
[例]某公司在甲、乙、丙三地擁有三家分公司，其中丙分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2006年12月1日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產減值跡象，需要進行減值測試。
假設總部資產的賬面價值為1500萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤：甲分公司的資產的使用壽命為10年，乙、丙分公司和總部資產的使用壽命為20年。減值測試時，甲、乙、丙三個資產組的賬面價值分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元(其中合并商譽為150萬元)。該分公司計算得出甲分公司資產的可收回金額為2190萬元，乙分公司資產的可收回金額為1560萬元，丙分公司資產的可收回金額為2000萬元。
對以上公司的資產減值測試，應按下列步驟處理：首先，將總部資產分配至各資產組。由于資產組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產，而應根據(jù)各資產組的使用壽命對各資產組的賬面價值進行調整，按照各資產組調整后的賬面價值來分配總部資產。
乙和丙資產組的使用壽命是甲資產組使用壽命的兩倍，則分配的總部資產的賬面價值為8000萬元(1000＋2×1500＋2×2000)。這樣，可計算出總部資產分配各資產組的數(shù)額和分配后各資產組的賬面價值。其次，對比各資產組的賬面價值和預計可收回金額，進行資產組減值測試，具體見表1所示。
最后，將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間進行分配。乙資產組減值額分配給總部資產的數(shù)額為137.05萬元(502.5x562.5÷2062.5)，分配給乙資產組本身的數(shù)額為365.45萬元(502.5x1500÷2062.5)；而丙資產組中的資產減值額先沖減商譽150萬元，余下的分配給總部和丙資產組。
分配給總部的資產減值為163.64萬元(600x750÷2750)，分配給丙資產組本身的數(shù)額為436.36萬元(600x2000÷2750)。會計分錄為借記“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”，貸記“固定資產減值準備”，已計提減值準備的，不得轉回。
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