在新準則下,資產要素的定義發(fā)生了重大變化,特別強調資產是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。它是某個資產負債表日的時點價值。很顯然,在資產持有期間,由于受諸多不確定因素的影響?資產的價值會發(fā)生相應變化。在新的資產負債表日如果資產的價值比原來記錄的賬面價值低,說明資產發(fā)生了減值?這就是資產減值的本質。
當資產發(fā)生減值時,從會計核算來說,就應當以資產的現(xiàn)時價值記賬,銀行通過計提減值準備,釋放資產風險,真實反映資產的價值,這就是資產減值會計的任務。那么,資產的現(xiàn)時價值是多少,就需要去確認,資產減值的確認,實質上就是資產價值的再確認。如果不確認,就無法去記賬,有了借貸的會計分錄沒有金額,也無法進行會計處理。
在新準則下資產減值體系都包括哪些內容,發(fā)生了怎樣的變化,如何確認資產是否減值,又用什么樣的方法和工具去計量,這種變化對業(yè)務和風險管理又將產生怎樣的影響;本文試從新準則下商業(yè)銀行資產減值會計應用的角度,對上述問題進行初步的研究與探討。
新準則下資產減值體系的主要內容
新準則下共有四項準則規(guī)范資產減值的確認和計量,分別是《存貨》、《資產減值》、《所得稅》、《金融工具的確認和計量》,它們相互作用,共同構成了涵蓋各類資產的減值體系。
總體來說,新的資產減值體系具有兩個顯著特征:
一是全面性,只要資產存在減值的可能性,準則就要求對其進行測試,彌補了以往制度只規(guī)范部分資產減值的不足;
二是科學性,準則為張克秋朱學彬每一類型的資產“量身定做”了相應的測試方法,應用不同的計量屬性,使得減值金額更加準確。
新準則關于資產減值的規(guī)范是一個體系,它是完整的、不是零散的;是相互聯(lián)系的,不是獨立的。這個體系內既包含貸款、貼現(xiàn)、債券投資等金融資產,也包括房屋設備等非金融資產。不同的資產應用不同的減值測試方法,不同方法又可能使用同一種計量屬性,如抵債資產和債券投資都應用了公允價值這個計量屬性。
商業(yè)銀行應當根據(jù)準則要求,對其資產進行全面梳理,無一遺漏地確定資產減值確認的條件和計量的方法,組成資產減值體系的“靜態(tài)表”。
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