在新準則下，資產(chǎn)要素的定義發(fā)生了重大變化，特別強調(diào)資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它是某個資產(chǎn)負債表日的時點價值。很顯然，在資產(chǎn)持有期間，由于受諸多不確定因素的影響?資產(chǎn)的價值會發(fā)生相應(yīng)變化。在新的資產(chǎn)負債表日如果資產(chǎn)的價值比原來記錄的賬面價值低，說明資產(chǎn)發(fā)生了減值?這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)。
當資產(chǎn)發(fā)生減值時，從會計核算來說，就應(yīng)當以資產(chǎn)的現(xiàn)時價值記賬，銀行通過計提減值準備，釋放資產(chǎn)風(fēng)險，真實反映資產(chǎn)的價值，這就是資產(chǎn)減值會計的任務(wù)。那么，資產(chǎn)的現(xiàn)時價值是多少，就需要去確認，資產(chǎn)減值的確認，實質(zhì)上就是資產(chǎn)價值的再確認。如果不確認，就無法去記賬，有了借貸的會計分錄沒有金額，也無法進行會計處理。
在新準則下資產(chǎn)減值體系都包括哪些內(nèi)容，發(fā)生了怎樣的變化，如何確認資產(chǎn)是否減值，又用什么樣的方法和工具去計量，這種變化對業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理又將產(chǎn)生怎樣的影響；本文試從新準則下商業(yè)銀行資產(chǎn)減值會計應(yīng)用的角度，對上述問題進行初步的研究與探討。
新準則下資產(chǎn)減值體系的主要內(nèi)容
新準則下共有四項準則規(guī)范資產(chǎn)減值的確認和計量，分別是《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《金融工具的確認和計量》，它們相互作用，共同構(gòu)成了涵蓋各類資產(chǎn)的減值體系。
總體來說，新的資產(chǎn)減值體系具有兩個顯著特征：
一是全面性，只要資產(chǎn)存在減值的可能性，準則就要求對其進行測試，彌補了以往制度只規(guī)范部分資產(chǎn)減值的不足；
二是科學(xué)性，準則為張克秋朱學(xué)彬每一類型的資產(chǎn)“量身定做”了相應(yīng)的測試方法，應(yīng)用不同的計量屬性，使得減值金額更加準確。
新準則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)范是一個體系，它是完整的、不是零散的；是相互聯(lián)系的，不是獨立的。這個體系內(nèi)既包含貸款、貼現(xiàn)、債券投資等金融資產(chǎn)，也包括房屋設(shè)備等非金融資產(chǎn)。不同的資產(chǎn)應(yīng)用不同的減值測試方法，不同方法又可能使用同一種計量屬性，如抵債資產(chǎn)和債券投資都應(yīng)用了公允價值這個計量屬性。
商業(yè)銀行應(yīng)當根據(jù)準則要求，對其資產(chǎn)進行全面梳理，無一遺漏地確定資產(chǎn)減值確認的條件和計量的方法，組成資產(chǎn)減值體系的“靜態(tài)表”。
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