新企業(yè)會計準則體系已經在上市公司中開始實施，這套會計準則體系特別強調對資產、負債的計量問題，對資產在資產負債表日進行減值測試并允許計提減值準備和把減值損失計入當期損益的規(guī)定充分體現了這一點。本文對新會計準則體系中資產減值的規(guī)范問題進行了總結與歸納，以方便財會人員應用。
一、規(guī)范資產減值準備的準則及計提減值的規(guī)定
由于新會計準則中引入了金融資產的概念，所以資產的劃分不僅僅是傳統(tǒng)的流動資產和非流動資產，還增加了金融資產與非金融資產的劃分。這兩種劃分是交叉的，也就是說，在金融資產中有流動資產，如應收款項等，也有非流動資產，如持有至到期投資等。對于金融資產的確認與計量，是由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》來規(guī)范的，相應的減值問題也由其規(guī)范。因此，在新會計準則體系中，資產減值可以分成三個部分：存貨減值、金融資產減值和其他非流動資產減值。這些資產減值項目的有關問題見表1所示。
二、資產減值準備的會計處理
計提資產減值準備，屬于資產期末計量的范疇，應該在資產負債表日進行，其會計處理一般需要經過以下幾個步驟：
(一)分析、判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象
這是首要問題。在資產負債表日，各項資產如果不存在減值跡象，就可能未發(fā)生減值，就不用計提減值準備，但如果存在減值跡象，就有可能發(fā)生了減值，需要計提減值準備。
1、存貨減值跡象的判斷
存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：
(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌并且在可預見的未來無回升的希望，
(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格，
(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代原有庫存原材料已不適應新產品的需要而該原材料的市場價格又低于其賬面成本，
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化導致市場價格逐漸下跌，
(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。
2、金融資產減值跡象的判斷
表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括下列各項：
(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難，
(2)債務人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等，
(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步，
(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組：
(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易，
(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其總體評價后發(fā)現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等，
(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本：
(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌，
(9)其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。
3、其他非流動資產減值跡象的判斷
其他非流動資產可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：
(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌，
(2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；
(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低，
(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體己經損壞；
(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，
(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等；
(7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
不同資產發(fā)生減值的跡象分別在不同的準則中規(guī)定。有減值跡象的資產需要進行減值測試，但也有例外，如《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試?！镀髽I(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》規(guī)定，未探明礦區(qū)權益至少每年進行一次減值測試?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，未擔保余值每年年末進行復核。
(二)計算資產在資產負債表日的價值
經過*9步的分析，資產可能減值的，需要計算資產在資產負債表日的價值。不同資產在期末計算價值的方法不同：存貨計算可變現凈值，金融資產計算預計未來現金流量的現值，固定資產、無形資產等計算可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
(三)比較資產的賬面價值與資產的有關價值
計算出資產的各項價值后，將其與資產的賬面價值進行比較，如比較存貨的成本與可變現凈值、金融資產的賬面價值與預計未來現金流量的現值、固定資產或無形資產的賬面價值與其可收回金額等。如果資產的賬面價值比有關價值高，表明資產應該計提相應的減值準備。但如果比較發(fā)現資產的賬面價值比有關價值要低，表明資產沒有發(fā)生減值，就不用計提減值準備。
(四)進行會計處理
新會計準則規(guī)定，企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失均通過“資產減值損失”科目核算，并分別不同的資產設置“資產減值準備”科目。當發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目：貸記“××資產減值準備”科目。已計提減值的資產，當其價值恢復時，允許轉回的減值損失做相反的會計分錄。
三、資產減值損失和減值準備的信息披露
新會計準則規(guī)定，所有計提資產減值的資產在期末資產負債表中列示時，一律以凈值列示，不體現資產的原值和減值金額。而相應的減值損失在利潤表中以“資產減值損失”項目單獨列示。盡管在資產負債表和利潤表中做了簡化列示的處理，但新會計準則要求資產減值準備和損失信息在會計報表附注中作詳細披露。
　　高頓網校溫馨提示：高頓網校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網課免費試聽。高頓網校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化