職業(yè)判斷的規(guī)范———提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高?除了應(yīng)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外?還需要有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。因此要想進(jìn)一步擴(kuò)大資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍?決不能忽視會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問(wèn)題?否則資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度將難以推行?不利于我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例充分接軌。所以?筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面著手加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)力度。
*9?在會(huì)計(jì)環(huán)境方面?一是要加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè);二是要進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)?為資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇提供可靠的保障;三是要加快會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的培育和完善?規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)體系?為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的外部環(huán)境。
第二?在會(huì)計(jì)教育方面?一是要在高等會(huì)計(jì)教育中按照市場(chǎng)對(duì)人才的要求?重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)?培養(yǎng)學(xué)生的綜合判斷和應(yīng)變能力?為他們將來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ);二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位繼續(xù)教育?會(huì)計(jì)教育是一種終生教育?目前我國(guó)已建立起較為完善的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育體系?我們應(yīng)發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)?加強(qiáng)在職人員的財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)及外語(yǔ)、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)的教育?提高其會(huì)計(jì)理論水平和管理水平?使企業(yè)會(huì)計(jì)真正從“算賬型”向“管理型”跨越。
稅法的規(guī)范———有限度地許可企業(yè)對(duì)減值風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。隨著我國(guó)財(cái)稅分離格局的形成?所得稅稅前差異擴(kuò)大已成為現(xiàn)實(shí)?由此引起的按會(huì)計(jì)制度確定稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)的費(fèi)用扣除與按稅法確定企業(yè)納稅所得額時(shí)的稅前扣除的差異將大大增加。但是筆者認(rèn)為?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在?在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)提減值準(zhǔn)備是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入?其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?最終傷及稅基。
因此?稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)?客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)?而不是一律加以排斥?正如稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣?也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷逃稅款和延遲納稅?稅法可以對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的條件和比例作出相應(yīng)的規(guī)范?從而既可以縮小稅法與會(huì)計(jì)制度的差異?又可防范企業(yè)非法行為的發(fā)生。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范———盡快出臺(tái)審計(jì)準(zhǔn)則?加大監(jiān)督力度。對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)?在許多方面有別于其他一般業(yè)務(wù)的審計(jì)?它增加了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、難度和工作量。
因而?需要制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審計(jì)程序和方法。我國(guó)尚未有這方面的審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)?如果獨(dú)立審計(jì)不能對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督?就會(huì)削弱資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可信程度。只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則?使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)規(guī)范化?才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮作用?才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度更好地在我國(guó)推廣。
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