合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司依據(jù)其和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制成的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，較之于母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的范圍有所擴(kuò)展。企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)與母、子公司單個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在會(huì)計(jì)處理上將有所不同，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理上，而對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理是相同的。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容既存在差異又存在相同之處。

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，只是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而非法律意義上的主體，不具備法律主體資格的企業(yè)集團(tuán)不可以以自身的名義開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)上是由組成集團(tuán)的母、子公司以各自的名義開展的，由母、子公司獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

根據(jù)上述分析，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系來核算監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，既不節(jié)約會(huì)計(jì)信息成本，也缺乏事實(shí)依據(jù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由母公司依據(jù)和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制而成。如果不存在母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，只存在企業(yè)集團(tuán)以外的交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制只需將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總即成。但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的交易始終是存在的，如母公司對(duì)子公司之間的投資活動(dòng)是客觀存在的，而且母公司能控制子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。除此之外，母公司與子公司、子公司相互之間通常還會(huì)發(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等諸多內(nèi)部交易。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制又不同于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)簡單匯總，而是要在此基礎(chǔ)上消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異。

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