在部分行業(yè)試點進行農產品核定扣除政策發(fā)布以來，其試點范圍逐步擴大，而實際工作中，部分試點納稅人對農產品核定扣除辦法下如何進行賬務處理、如何進行納稅申報理解不透徹。為更好地幫助納稅人，分析了農產品進項核定扣除相關賬務處理，對農產品期初庫存轉出、原材料購入、當期進項稅額抵扣等所涉及的賬務處理及相關政策依據(jù)進行了整理。
《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定，試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。試點納稅人購進農產品必須取得合法的憑證，包括農產品增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品銷售發(fā)票及自行開具的農產品收購發(fā)票。農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，應該按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目(例如材料采購、庫存商品)，自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
*9種方法：
將期初存貨所含進項稅額轉出金額和購進農產品包含的待抵扣農產品進項稅額直接以含稅價計入農產品成本。
1.分離期初原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
借：存貨(原材料、庫存商品)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
2.當月購進農產品的會計處理
借：原材料
貸：銀行存款
3.根據(jù)當月銷售貨物數(shù)量計算實際應抵扣的農產品進項稅額
借：應交稅費——應交增值稅
貸：原材料
優(yōu)點：原材料購進時核算簡便。
缺點：企業(yè)產品成本核算就包含了購進農產品的增值稅進項稅額，造成產品成本失真。并且當期銷售的貨物數(shù)量與庫存農產品數(shù)量差異較大時，進項稅額沖減原材料會直接影響企業(yè)農產品原材料單價，造成原材料單價波動過大，不能正確反映期末存貨的成本和當期產品生產銷售成本。再就是如果企業(yè)是季節(jié)性生產，原材料全部耗用完畢后將無法再沖減存貨成本，沖減存貨會出現(xiàn)負數(shù)。
第二種方法：
將當月根據(jù)銷售貨物計算出的當月申報抵扣的進項稅額沖減銷售成本。
1.分離期初原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
借：存貨(原材料、庫存商品)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
2.當月購進農產品的會計處理
借：原材料
貸：銀行存款
3.根據(jù)當月銷售貨物計算實際應抵扣的農產品進項稅額
借：主營業(yè)務成本(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(紅字)
優(yōu)點：進項稅額轉出時，存貨成本不受影響。
缺點：企業(yè)的外購農產品、農產品生產的產品中含有增值稅進項稅額，不符合現(xiàn)行增值稅制度下存貨不含稅精神，造成資產虛增，資產負債表數(shù)據(jù)失真，尤其對上市公司來說影響較大。雖然財稅〔2012〕38號文件規(guī)定農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，應該按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目(例如材料采購、庫存商品)，自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本，但是畢竟法律效力不如增值稅暫行條例，下位法不應該違反上位法。
第三種方法：
在應交稅費科目下設二級會計科目“待抵扣農產品進項稅額”，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，計算期初存貨轉出的農產品進項稅額和當期購進農產品的進項稅額，計入借方;根據(jù)銷售貨物數(shù)量計算出的農產品進項稅額計入貸方;余額反映期末待抵扣的進項稅額。
1.分離期初庫存原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
借：應交稅費——待抵扣農產品進項稅額
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
2.當月購進農產品的會計處理
借：原材料——農產品×××
應交稅費——待抵扣農產品進項稅額
貸：銀行存款
3.根據(jù)當月銷售貨物數(shù)量計算實際應抵扣的農產品進項稅額
借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：應交稅費——待抵扣農產品進項稅額
4.如果發(fā)生農產品、貨物盤虧、非正常損失等進項稅額轉出的
借：營業(yè)外支出
貸：原材料——農產品。
應交稅費——待抵扣農產品進項稅額
優(yōu)點：能避免期末庫存農產品單價大幅波動，正確反映待抵扣農產品進項稅額增減變化，還可以分析待抵扣農產品進項稅額和實際抵扣的進項稅額的差異。因為只有實際購進才能抵扣進項稅額，不存在未實際購進而抵扣增值稅的情況，該科目余額應該大于零。
缺點：農產品購進時需要作價稅分離處理，相對比直接將進項稅金計入原材料成本麻煩，且由于企業(yè)銷售和購進往往不同步，造成待抵扣進項稅額變動較大。
通過以上三種方法的比較，第三種方法既能將存貨以不含稅價格體現(xiàn)，又有利于企業(yè)的成本核算，同時又符合增值稅價稅分離原則。
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