從以上案例可以看出，目前準(zhǔn)則中對合并資產(chǎn)負(fù)債表上的歸屬于母公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試具有一定的簡化性，當(dāng)商譽(yù)減值時可以直接計算出商譽(yù)總體的減值金額，一定程度上可以提高效率，然而它亦存在以下不足：
1.忽視與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額的不對稱。在目前方法的*9個步驟中，將不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合與其可收回金額進(jìn)行比較，本身不配比、不對稱。因為商譽(yù)的不可辨認(rèn)性，它必須結(jié)合與它相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合才能發(fā)揮正效應(yīng)。
同樣，與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是在企業(yè)合并中因商譽(yù)存在而從合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，當(dāng)計算該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額時，無法去除商譽(yù)對它的影響。即不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額顯然是不匹配的、不對稱的。這導(dǎo)致理論上這種測試方法存在邏輯矛盾。如案例中所示，資產(chǎn)組的賬面價值不包含商譽(yù)，為2700萬元，但是在確定其可收回金額2000萬元、2800萬元、3800萬元時，無論采用什么方法都考慮了商譽(yù)對它的影響。
2.當(dāng)商譽(yù)未減值時，測試效率較低。在案例的假設(shè)3中，商譽(yù)未減值，然而根據(jù)準(zhǔn)則中的方法我們?nèi)砸M(jìn)行*9步和第二步，首先比較不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值與其可收回金額，因為不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值2700萬元小于包含全部商譽(yù)的可收回金額3800萬元，所以進(jìn)入第二步，包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值再與其可收回金額進(jìn)行比較，因為3700萬元小于3800萬元，所以推斷出商譽(yù)未減值。在此種情況下，使測試效率降低。
3.未考慮100%控股與非100%控股情況。目前的方法未考慮母公司為100%控股的情況，若為100%控股，則目前的方法將增加工作量。將以上案例改為100%控股，假定甲公司在20×9年以4000萬元購入乙公司100%股權(quán)，則在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)將為1000萬元，無少數(shù)股東權(quán)益，其他條件不變。在*9種假設(shè)下沒有影響，商譽(yù)全部減值，其他資產(chǎn)減值700萬元。但在第二種和第三種假設(shè)下，我們?nèi)砸冗M(jìn)行*9步驟，計算不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合的賬面價值與其進(jìn)行比較，然后進(jìn)入第二步，再判斷母公司應(yīng)分?jǐn)偟纳套u(yù)減值金額，很顯然是沒有必要的。
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