一、新會計準(zhǔn)則中定義的商譽概念及其初始確認(rèn)和計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中定義，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。該概念的基本含義有：
（1）商譽實際上只是企業(yè)的合并商譽，也就是企業(yè)在合并過程中所形成的商譽。涉及企業(yè)合并的會計處理，首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量，合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益，并不確認(rèn)商譽。在新準(zhǔn)則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽的會計處理。
（2）此處確認(rèn)的是指“正商譽”，不包括“負(fù)商譽”，即如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，則計入當(dāng)期損益。
（3）商譽的確認(rèn)以被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的“公允價值”的確認(rèn)為基礎(chǔ)。
（4）商譽與企業(yè)自身不可分離，不具有可辨認(rèn)性。商譽要依附于企業(yè)這個載體才能存在，因而在正常情況下，對商譽進行量化有一定難度，而企業(yè)并購給商譽價值的確認(rèn)帶來了契機。
（5）企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
目前世界各國的會計準(zhǔn)則規(guī)定僅對合并商譽進行會計處理和信息披露，而對于企業(yè)在經(jīng)營過程中逐漸創(chuàng)造、積累形成的自創(chuàng)商譽尚未涉及。因而，本文中所探討的商譽僅是非同一控制下的企業(yè)控股合并中形成的合并商譽，不涉及負(fù)商譽及自創(chuàng)商譽的會計處理和信息披露。
對于合并商譽的初始確認(rèn)和計量，當(dāng)前世界各國普遍遵循的是將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上予以單獨列示，同時以其成本對其進行初始計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)在非同一控制主體下的控股合并一律采用購買法，并且，采用IASB和FASB的一貫做法確認(rèn)合并商譽。若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽；而若前者小于后者，則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核，如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者，則將其差額計入當(dāng)期損益。
二、對合并商譽后續(xù)確認(rèn)與計量的具體規(guī)定
對合并商譽會計處理的爭論主要集中在合并商譽的后續(xù)確認(rèn)與計量上。對于合并商譽的后續(xù)確認(rèn)與計量問題，曾存在如下幾種典型的會計處理方法：①立即注銷法，即在取得時繞過利潤表直接、一次性地沖減股東權(quán)益；②永久保留法（或減值測試法），即將商譽作為資產(chǎn)永久保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，除非能夠獲取明顯的證據(jù)表明，企業(yè)獲取超額盈利的能力已經(jīng)降低甚至衰竭，且超額盈利能力的降低不可逆轉(zhuǎn)，此時可將減值金額轉(zhuǎn)銷到當(dāng)期損益；③系統(tǒng)攤銷法，即將商譽作為一項資產(chǎn)入賬，并在估計的有效年限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷，計入當(dāng)期損益。對于上述3種處理方法，以前的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則均主張采用系統(tǒng)攤銷法。但在經(jīng)濟全球化的趨勢下，大規(guī)模的企業(yè)合并層出不窮，系統(tǒng)攤銷法逐漸被減值測試法所代替。
2001年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布了141號公告《企業(yè)合并》（SFAS141），要求從2001年6月30日以后，所有企業(yè)合并的會計處理都采用購買法，初始確認(rèn)后，商譽不再攤銷，每個會計期末，合并方依據(jù)FASB第142公告《商譽與其他無形資產(chǎn)》（SFAS142）對商譽進行減值測試。
2004年3月，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》（IFRS3）的頒布取代了《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》，其中關(guān)于商譽的處理方法發(fā)生了改變?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》規(guī)定：對并購時產(chǎn)生的商譽不予攤銷，而應(yīng)每年進行減值測試；商譽的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當(dāng)有減值跡象時均應(yīng)測試，減值的部分抵減商譽的賬面金額，并在相關(guān)期間確認(rèn)減值損失。
很顯然，無論是SFAS142還是IFRS3均摒棄了之前對合并商譽進行攤銷的處理方法，以減值測試法來代替。按照我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的要求，對于合并商譽，應(yīng)至少在每年年終進行減值測試并預(yù)計可收回金額，按照可收回金額低于賬面價值的金額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則采用國際會計準(zhǔn)則的做法，取消了傳統(tǒng)上商譽后續(xù)確認(rèn)和計量的直線攤銷法，改為減值測試的方法，即只有當(dāng)通過減值測試發(fā)現(xiàn)商譽出現(xiàn)減值時才將相應(yīng)的商譽金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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