根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅核算方法采用資產(chǎn)負債表債務法核算，該方法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異即暫時性差異分別確認為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn);在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性差異應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，減少當期確認的所得稅費用。
　　例：甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)調(diào)整后的應納稅所得額為-4000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個納稅年度的應納稅所得額。該公司預計其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。假定2007年及以后納稅年度的會計利潤均為1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。各年度經(jīng)營虧損的賬務處理和納稅調(diào)整如下：
　　1、2006年發(fā)生虧損時，假設會計利潤為-4000萬元
　　應納稅所得額：-4000萬元
　　應納所得稅：0萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)：4000萬元×25%=1000(萬元)
　　遞延所得稅：(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=0-(1000萬元-0)=-1000(萬元)
　　所得稅費用：當期所得稅+遞延所得稅=0+(-1000萬元)=-1000(萬元)
　　凈利潤：-4000萬元-(-1000萬元)=-3000(萬元)
　　賬務處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000000
　　貸：所得稅費用 10000000
　　2、2007年可抵扣虧損轉(zhuǎn)回時，假設會計利潤為1000萬元
　　應納稅所得額：1000萬元-1000萬元=0(萬元)
　　應納所得稅：0萬元
　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬元×25%=250(萬元)
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額：750萬元
　　遞延所得稅：0-(750萬元-1000萬元)=250(萬元)
　　所得稅費用：0+250萬元=250(萬元)
　　凈利潤：1000萬元-250萬元=750(萬元)
　　賬務處理如下：
　　借：所得稅費用 2500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500000
　　2008年至2010年的賬務處理和稅務處理同2007年，至2010年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0。
　　2007年至2010年的累積凈利潤為：750萬元×4+1000萬元×(1-25%)=3750(萬元)
　　3、假設甲公司2007年會計利潤為5000萬元
　　應納稅所得額：5000萬元-4000萬元=1000(萬元)
　　應納所得稅：1000萬元×25%=250(萬元)
　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬元×25%=1000(萬元)
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為零
　　遞延所得稅：0-(0-1000萬元)=1000(萬元)
　　所得稅費用：250萬元+1000萬元=1250(萬元)
　　凈利潤：5000萬元-1250萬元=3750(萬元)
　　賬務處理如下：
　　借：所得稅費用 12500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000
　　應交稅費——應交所得稅2500000
　　4、假設甲公司于2008年發(fā)生虧損。在2008年12月31日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，發(fā)現(xiàn)在有關可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益無法全部實現(xiàn)，對于預期無法實現(xiàn)的部分，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，并同時增減當期所得稅費用。
　　至2008年年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為750萬元(1000萬元-250萬元)
　　賬務處理如下：
　　借：所得稅費用 7500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7500000
　　5、假設甲公司于2008年發(fā)生虧損500萬元，2009年發(fā)生虧損1000萬元。但在2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，這時應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。則轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為750萬元。
　　企業(yè)于2008年、2009年發(fā)生的虧損，應當確認的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為375萬元(1500萬元×25%)
　　賬務處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 11250000
　　貸：所得稅費用 11250000。
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