營業(yè)稅改征增值稅，從全額征收改為憑發(fā)票在銷項稅中扣除進項稅，是“營改增”*5的變化。不僅關系到了稅款計算，也涉及到稅收風險。納稅人應該要引起高度重視。
　　政策規(guī)定
　　《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。除上述規(guī)定外，取得其他發(fā)票或憑證不能抵扣進項稅。
　　認證時間
　　《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，逾期未認證的專用發(fā)票將不作為進項稅額的抵扣；發(fā)生退貨時，需向稅務機關申請開具紅字發(fā)票，如果專用發(fā)票逾期未認證，稅務機關將無法受理。
　　分開計算
　　對既有增值稅應稅業(yè)務，也有非增值稅應稅業(yè)務，要合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算當期準予抵扣的進項稅額。財稅〔2011〕111號文件明確，不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）。例如，某試點物流公司為一般納稅人，既有物流運輸業(yè)務，又從事餐飲業(yè)經(jīng)營等。2013年3月，實現(xiàn)不含稅運輸收入1200萬元，餐飲業(yè)收入800萬元；當月購進應稅項目和非增值稅應稅勞務共用的自來水支付價款15萬元、進項稅額0.9萬元，購進共用的電力支付價款6萬元，進項稅額無法在應稅項目和非增值稅應稅勞務之間準確劃分。則該企業(yè)3月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（0.9＋6×17%）×800÷（800＋1200）＝0.768（萬元）。
　　不得抵扣情形
　　一、用于簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目（過渡優(yōu)惠政策原享受免征營業(yè)稅的項目繼續(xù)享受免征增值稅）、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。例如，某試點一般納稅人2013年3月購進一輛提供上下班通勤車，進項稅8.5萬元，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）以及財稅〔2011〕111號文件附件1相關規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進應稅服務”情形，其進項稅不得抵扣。
　　二、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。例如，某試點運輸企業(yè)2013年1月購入一車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)應將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅＝30÷5×3×17%＝3.06（萬元）。
　　三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
　　四、接受的旅客運輸服務。
　　五、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。例如，某試點運輸企業(yè)2013年3月購進5輛依維柯輕型客車，用于公司行政使用。消費稅暫行條例明確“中輕型商用客車”應征收消費稅。如果自有的該類車輛是用于非交通運輸業(yè)務（非生產(chǎn)經(jīng)營），所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。
　　六、試點納稅人從試點地區(qū)取得的試點以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
　　注意事項
　　增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務并取得增值稅扣稅憑證進行進項稅額抵扣時，應注意發(fā)票開具內容是否規(guī)范，是否屬于應稅服務范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣。還要注意，不同應稅服務匯總開具的，應附上服務項目明細清單；發(fā)票開具內容含義不明確的，應備存能夠說明業(yè)務真實內容的證明材料。具體為：
　　一是要有真實的交易，不能虛構業(yè)務、虛報數(shù)量、虛開發(fā)票，一般不要接受上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進貨物（提供勞務）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務方）名稱、印章與其進行實際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進項稅，還應按稅法相關規(guī)定處理。
　　二是發(fā)現(xiàn)對方開票有誤且不符合作廢條件的，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。其中取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務機關審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》；承運方憑《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中，以銷項負數(shù)開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
　　三是一般納稅人如果出現(xiàn)會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料，以及應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的問題，不得抵扣進項稅。
　　四是納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應該要具備書面合同、付款證明以及境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料如果是不全的，其進項稅不得抵扣。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化