財務報表附注是為一幫助使用者理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。它的主要目的是提高財務信息的質量，使報表使用者對企業(yè)的財務狀況和經營成果有更充分的了解，以便作出正確的判斷。然而由于社會統(tǒng)計水平的限制，財務信息來源的多渠道性以及企業(yè)財務人員和管理人員對財務信息認同度的差異，目前國內財務報表附注在披露企業(yè)信息中也存在一定的局限性。
　　(一)財務報表在信息披露上的缺陷
　　在*7的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十八條中明確規(guī)定，財務報表附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項日的說明，它是財務會計報告的組成部分。
　　為什么要在報表的基礎上增加附注作為財務報告的組成部分呢?最根本的原因是，現(xiàn)行財務報表不能完全滿足報表使用者的需要?，F(xiàn)行財務報表本身存在的局限性主要表現(xiàn)在：
　　(1)財務報表僅僅是數(shù)字列示，不能反映某些重要的資產類項目的質量水平。
　　實例6-10
　　對于企業(yè)存貨，資產負饋表只列示了其總額，至于其分別由多少原材料、多少庫存商品組成，我們無法從報表得到相應的數(shù)據。對于一個制造類生產企業(yè)來說，期末600萬元的存貨，如果是原材料和庫存商品各300萬元，我們基本可性接受;如果600萬元全部為庫存商品，我們就會忍不住要思考一下，企業(yè)生產是連續(xù)的，截止本月底企業(yè)沒有任何原材料的話，下月企業(yè)怎么開工?難道工人們都在車間等著原材料到了后再安排生產?企業(yè)沒有任何原材料，卻留存了如此多的庫存商品，原因是什么，其產品目前的銷量怎么樣，是不是存在滯銷問題?所有的這些，都反映出企業(yè)生產經營中可能存在的問題。如果僅僅看到一個存貨總額，又怎么能了解企業(yè)的這些真實狀況呢?所以，需要通過附注補充說明類似這樣的信息。
　　(2)財務報表上反映的信息都是歷史的、過去的、已經發(fā)生的經濟業(yè)務事項，而對于會影響企業(yè)發(fā)展的未來事項，絲毫沒有提及。企業(yè)是持續(xù)經營的，也只有這樣才能生存和發(fā)展。正因為其持續(xù)性，我們閱讀過去事項產生的財務數(shù)據，用來預測和評估企業(yè)未來的發(fā)展。而現(xiàn)實生活中，有很多未來將要發(fā)生的事項，在本期已經有征兆，有的事項甚至在本期已經發(fā)生，只是不能用金額準確地計量，所以不能在報表中體現(xiàn)。而這些事項有可能就是影響報表使用者決策的主導因素。
　　實例6-11
　　投資者一一直看好也在投資某銅礦W企業(yè)，在本年度末，W企業(yè)的報表數(shù)據也顯示，企業(yè)經營狀況一切良好。但其實在本年10月份時，政府己頒發(fā)相關法令：為了保護國有資源，將從明年4月開始，對區(qū)域內銅礦進行限量開采，而給W企業(yè)的開采量遠遠低于目前企業(yè)的產量。這一信息，不管對于企業(yè)自身還是投資者，無疑都是至關重要的。但是W企業(yè)卻不能用數(shù)據來說明未來要發(fā)生的事情，不能從報表說明政府限制開采到底會給企業(yè)帶來什么樣的影響。所以，今天能從報表上看到的風平浪靜其實已經是歷史，要真實地反映企業(yè)面臨的嚴峻形勢，要讓投資者知道他們需要與企業(yè)共同面對這個事實，就只能在報表附注中進行說明。作為報表使用者，也需要特別關注報表附注中企業(yè)披露的類似信息。
　　(3)財務報表反映的信息具有高度濃縮性，往往刪略了許多重要項目的細節(jié)，而這些細節(jié)很可能是分析財務報表時所必需的。
　　實例6 -12
　　針對貨幣資金項目，企業(yè)可能只列余額300萬元。在外匯管制的時期，對于一個原材料主要依靠進口的企業(yè)來說，需要大量的外幣來周轉，
　　那么這300萬元的貨幣資金中，有多少是人民幣，多少是外幣呢?報表因為數(shù)據的高度濃縮性，不能告訴報表使用者這些信息。只有通過附注資料，我們才能知道，企業(yè)有200萬元是外幣，完全能保證未來3個月進口原材料使用。
　　(二)財務報表附注的優(yōu)點
　　通過前一節(jié)的分析，我們不難看出，財務報表本身的局限性決定了編制附注的必要性，附注相對于報表資料，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：
　　(1)附注拓展了企業(yè)財務信息的內容，打破了三張主表內容必須符合會計要素的定義，打破了會計信息必須同時滿足“相關性”和“可靠性”的限制。財務報表作為一個“通用模式”，就好比給所有企業(yè)的財務信息都穿上丁樣式、顏色完全一樣的制服，你只能報給我尺寸，不能修改任何細節(jié)。而附注不一樣，它給了企業(yè)展示自己的空間。你可以在附注的“公司基本情況”中說說企業(yè)悠久的歷史，描述一下企業(yè)行業(yè)領先的技術水平，這些與企業(yè)資產沒有關聯(lián)性，卻是吸引投資者的“軟動力”。你也可以通過附注的“或有事項明細資料”項目告訴投資者，你需謹慎，因為公司最近一直官司纏身。這些都是會計報表數(shù)據所不能表達的。
　　(2)附注突破了提供企業(yè)信息必須用貨幣計量的局限性。財務報表設定的項目是固定的，企業(yè)財務人員的職責就是把企業(yè)的財務數(shù)據統(tǒng)計、分類.填到到指定的項目中，與金額無關的，不能用金額來說明的，就不能在報表中體現(xiàn)。
　　實例6 -13
　　某企業(yè)新投資修建辦公大樓，剛剛打了個地基，財務人員可以通過財務報表的“在建工程”項目，歸集已經發(fā)生的資本支出500萬元，至于這個大樓總投資多少、位置在哪里、主要用途是什么，只有附注資料能幫助企業(yè)表達。報表使用者也只有通過附注才能獲得相關信息。
　　(3)附注作為對財務報表的補充，能更好地詮釋“企業(yè)財務報告是為其使用者提供有助于經濟決策信息”的本質，增強了會計信息的可理解性。
　　(4)附注還熊提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性，從而便于報表使用者對同一行業(yè)不同企業(yè)的經營績效進行對比分析。
　　(三)財務報表附注的局限性
　　雖然財務報表附注為財務信息的可理解性、可比性和充分性提供了很好的表達平臺，但就目前國內企業(yè)對外報出的附注瓷料來看，附注本身還存在很多問題，需要完善的地方還很多。具體表現(xiàn)在：
　　(l)附注信息披露不充分。附注信息要發(fā)揮應有的效用，有賴于其充分性的表達。考察目前我國企業(yè)的附注披露情況，可以發(fā)現(xiàn)很多重要信息并不令人滿意，有的甚至避重就輕。比如對關聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意凹避。好像披露得多了，報表使用者就會懷疑企業(yè)通過關聯(lián)交易來隱藏利潤，規(guī)避稅收。許多企業(yè)對其主要投資者、關鍵管理人員以及其關系密切的家庭成員的披露不夠具體，甚至空白。其實，清者自清，客觀地披露應該披露的事實，才是對企業(yè)自身負責，也便于報表使用者作出有效判斷。
　　(2)附注內容滯后，有的企業(yè)甚至是故意使內容滯后。比如對或有事項、提供擔保等需要及時公布的企業(yè)信息，由于其可能會影響報表使用者對企業(yè)的評價，企業(yè)就有意延期披露，這其實就是一種欺騙報表使用者的行為。當然，有的企業(yè)是非故意的，主要是因為企業(yè)高級管理層及會計人員的素質有待提高，或有事項發(fā)生當時未能正確理解附注應披露哪些內容，從而造成了信息滯后披露。
　　(3)附注存在虛假信息。附注中的虛假信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導而作出錯誤決策，甚至造成經濟損失。
　　實例6 -14
　　對重要事項的說明，最近幾年就有不少企業(yè)因為存在不實陳述而與證監(jiān)會“過招”。如2003年年底，啤酒花公司“因涉嫌重大事項信，息披露不實”被中國證監(jiān)會立案調查。又如2006年，海鳥發(fā)展因對“實際控制人的披露與事實不符”和“公司2 7億元對外擔保有關重大事項未及時披露”等被證監(jiān)會處罰。再如2009年6月，網絡盛傳“三金藥業(yè)中高層管理人員向桂林三金藥業(yè)集團公司財務秘密借款購股事宜沒有披露”的事件也受到了廣西證監(jiān)局的高度關注。
　　(4)附注內容中缺少相關部門的監(jiān)督和評價。任何企業(yè)都不是孤立地存在于社會的，其不可避免地會與政府職能部門如工商、稅務、銀行、質檢等部門有密切關聯(lián)，而目前企業(yè)對外報出的附注資料，完全沒有涉及這些部門如何評價企業(yè)的內容。如果能把國家監(jiān)督機構對企業(yè)在經營狀況、產品質量、信用等級和納稅情況的評價也展示給報表使用者，可能比企業(yè)自己說自己如何好更有說服力和可信度。
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