《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。這條規(guī)定要求企業(yè)取得的免稅項目應(yīng)該單獨核算，應(yīng)稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計利潤是綜合計算的，沒有區(qū)分應(yīng)稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現(xiàn)應(yīng)稅項目所得與優(yōu)惠項目所得。因此，計算應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損，都要作全額調(diào)減，計算公式為：應(yīng)稅項目調(diào)整后所得＝利潤總額－免稅項目所得。例如，企業(yè)應(yīng)稅項目所得為-70萬元，免稅所得為30萬元，利潤總額為-40萬元，免稅所得30萬元不得彌補應(yīng)稅項目虧損，應(yīng)作全額調(diào)減，調(diào)整后為應(yīng)稅項目的所得仍為-70萬元（-40－30）。

　　需要注意的是，原有企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對此有不同的處理原則，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)[1999]34號）的規(guī)定，免稅項目的所得，可以彌補應(yīng)稅項目當(dāng)年及以前年度的虧損。

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