運費同企業(yè)日常購銷活動息息相關(guān)，一般納稅人提供運輸勞務(wù)收取的運費，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅?運費并入銷售額是否需要價稅分離?支付運費的一般納稅人，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額?應(yīng)按何種比率計算抵扣進(jìn)項稅額?收取或者支付運費如何進(jìn)行會計處理?對許多財務(wù)人員來說，運費的及會計處理問題，是工作中的一個難題。

　　銷售方負(fù)擔(dān)的運費，如果通過提高所售商品的價格來回收，而不單獨收取運費，則所負(fù)擔(dān)的運費通過提價已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨處理;如果委托運輸公司運輸井取得運輸發(fā)票，支付運費后不單獨向購買方收取，則取得運輸發(fā)票后按照運輸發(fā)票上注明的運費金額和建設(shè)基金之和(以下簡稱運費)的7%計算進(jìn)項稅額，其余作為銷售費用。

　　支付運費能否抵扣進(jìn)項稅額，條件有四：

　　一是所運輸?shù)呢浳?不包括自用的應(yīng)征稅的摩托車、汽車、游艇)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額;

　　二是取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票);

　　三是準(zhǔn)予計算進(jìn)頂稅額抵扣的貨物運費是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費;

　　四是在法定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣進(jìn)項稅額。

　　(一)符合兩個條件的代墊運費

　　一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷售方委托運輸公司將貨物運達(dá)購買方，同時先由銷售方墊付運費，貨物運達(dá)購買方后，購買方再歸還銷售方墊付的運費，對銷售方而言稱為代墊運費。代墊運費同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方、納稅人(銷售方)將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個條件的，由于銷售方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不征收增值稅，但代墊的裝卸費等價外費用應(yīng)價稅分離后并入銷售額征收增值稅。銷售方代墊運費時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記存款;收到購買方支付的運費時作相反的會計分錄。購買方支付運費的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明運費的7%計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，其余金額作為采購物資的成本。

　　例1：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開具給購買方乙，甲企業(yè)在向運輸單位代墊運費后，收取貨物款項的同時向購買方收取運費1170元(包括運費金額和建設(shè)基金，下同)，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運輸單位代墊運費時，借記應(yīng)收賬款1170元，貸記銀行存款1170元;收到運費時，借記銀行存款1170元，貸記應(yīng)收賬款1170元。乙企業(yè)收到運輸發(fā)票并支付運費時，借記原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))1088.1元(1170-81.9)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)81.9無(1170×7%)，貸記銀行、存款1170元。

　　(二)不符合兩個條件的代墊運費

　　代墊運費不能同時滿足上述兩個條件的，如果取得合法的運輸發(fā)票，向運輸單位支付的運費可以按照運費的7%計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，其余部分銷售方作為銷售費用處理，收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應(yīng)視為含稅收入，在計算銷售額時應(yīng)換算成不含稅收入并作為收入處理。由于所銷售貨物適用稅率不同，可細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運費、銷售增值稅低稅率貨物收取的運費、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運費和銷售免稅貨物收取的運費。

　　當(dāng)銷售方銷售貨物向運輸單位支付運費并取得運輸發(fā)票時，按照運費的7%計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。當(dāng)銷售方銷售適用增值稅基本稅率的貨物向購買方收取運費時，運費的銷項稅額=運費÷(1+17%)×17%;銷售適用增值稅低稅率的貨物向購買方收取運費時，運費的銷項稅額=運費÷(1+13%)×13%;銷售適用簡易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)向購買方收取運費時，運費的銷項稅額=運費÷(1+4%)×4%÷2;銷售免稅貨物收取的運費不用繳納增值稅，即運費的銷項稅額為零。購買方有關(guān)運費的稅務(wù)及會計處理同二、(一)代墊運費的稅務(wù)及會計處理。

　　例2：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運輸單位運輸，在向運輸單位支付1170元的運費后，運輸單位將運輸發(fā)票開給甲企業(yè)，甲企業(yè)除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價款外，還開具1170元的普通發(fā)票給乙企業(yè)，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運輸單位支付運費時，借記銷售費用1088.1元(1170-81.9)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)81.9元(1170×7%)，貸記銀行存款1170元;向購買方收取運費時，借記銀行存款1170元，貸記其他業(yè)務(wù)收入1000元(1170-170)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170元[1170÷(1+17%)×17%].購買方有關(guān)運費的稅務(wù)及會計處理同例1代墊運費的稅務(wù)及會計處理。

　　增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，向購買方收取貸款的同時收取運費，此項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，涉及的運輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運費一并征收增值稅，對運輸勞務(wù)收入不再征收營業(yè)稅。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運費、銷售增值稅低稅率貨物收取的運費、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運費和銷售免稅貨物收取的運費。

　　當(dāng)銷售方混合銷售適用增值稅基本稅率的貨物時，一并征收增值稅的運費的銷項稅額=運費÷(1+17%)×17%;銷售適用增值稅低稅率的貨物時，一并征收增值稅的運費的銷項稅額=運費÷(1+13%)×13%;銷售適用簡易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)時，一并征收增值稅的運費的銷項稅額=運費÷(1+4%)×4%÷2;銷售免稅貨物收取混合銷售行為中的運費不用繳納增值稅，即運費的銷項稅額為零。購買方有關(guān)運費的稅務(wù)及會計處理同二、(一)代墊運費的稅務(wù)及會計處理。

　　例3：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運輸，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取貨物價款(不舍稅)300000元，運費1170元，分別開具增值稅專用發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)銷售貨物并提供運輸勞務(wù)的行為屬于混合銷售行為，運費應(yīng)當(dāng)與貸款一并征收增值稅。甲企業(yè)向購買方收取運費時，借記銀行存款352170元，貸記主營業(yè)務(wù)收入301000元[300000+1170÷(1+17%)]、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51170元{[300000+1170÷(1+17%)]×17%}.乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運費時，借記原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))301088.1元[300000+1170×(1-7%)]、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51081.9元(300000×17%+1170×7%)，貸記銀行存款352170元。

　　四、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)運費的稅務(wù)及會計處理

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例4：甲生產(chǎn)企業(yè)主營貨物銷售，兼營運輸勞務(wù)，甲企業(yè)為乙工業(yè)企業(yè)提供運輸勞務(wù)單獨收取運費，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取乙企業(yè)運費5850元，開具了運輸費用結(jié)算單據(jù)，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)銷售貨物外兼營運輸勞務(wù)收取運費的行為屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運費時，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務(wù)收入5850元;核算運費應(yīng)納營業(yè)稅時，借記營業(yè)稅金及附加175.5元，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅175.5元(5850×3%)。如果未分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額2340元，其余運費為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額3510元(5850-2340)。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運費時，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務(wù)收入5510元[3510+2340÷(1+17%)]、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340元[2340÷(1+17%)×17%];核算運費應(yīng)納營業(yè)稅時，借記營業(yè)稅金度附加105.3元，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)變營業(yè)稅105.3元(3510×3%)。企業(yè)因未分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，多繳納稅款269.8元[(340+105.3)-175.5]，造成不必要的損失。乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運費時，借記原材料(或庫存商品，固定資產(chǎn))5440.5元(5850-409.5)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)409.5元(5850×7%)，貸記銀行存款5850元。

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善、自然災(zāi)害等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費(這里指購進(jìn)貨物取得合法運輸發(fā)票時已按照7%計算進(jìn)項稅額后的余額)和已計入進(jìn)項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=計入成本的運費÷(1-7%)×7%。

　　例5：甲企業(yè)上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款20930元(其中930元為購進(jìn)時計入成本的運費)，本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為3470元[20000×17%+930÷(1-7%)×7%].甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時，借記待處產(chǎn)損溢24400元，貸記原材料20930元、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3470元。

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