增值稅是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人繳納的一種稅收。
　　但根據(jù)關政策規(guī)定，有些經(jīng)營業(yè)務是免征增值稅的，像經(jīng)營飼料、農(nóng)膜、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等。對于經(jīng)營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務，有些納稅人也計算增值稅，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關規(guī)定，結合會計實務考試的重點內(nèi)容，以案例的形式對該問題進行分析。
　　案例分析：某公司購進一批農(nóng)膜，增值稅專用發(fā)票上注明農(nóng)膜價款150萬元，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經(jīng)支付，農(nóng)膜已驗收入庫。當月該批農(nóng)膜已全部銷售，取得價款200萬元。
　　1.該公司為一般納稅人時，會計處理為：(單位：萬元)
　　購進農(nóng)膜時：
　　借：庫存商品150應交稅費———應交增值稅(進項稅額)19.5
　　貸：銀行存款169.5
　　銷售農(nóng)膜時：
　　借：銀行存款200
　　貸：主營業(yè)務收入176.99〔200÷(1+13%)〕
　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕
　　結轉增值稅時：
　　借：應交稅費———應交增值稅(減免稅款)3.51(23.01-19.5)
　　貸：營業(yè)外收入3.51
　　2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時，會計處理為：
　　購進農(nóng)膜時：
　　借：庫存商品169.5
　　貸：銀行存款169.5
　　銷售農(nóng)膜時：
　　借：銀行存款200
　　貸：主營業(yè)務收入194.17〔200÷(1+3%)〕
　　應交稅費———應交增值稅5.83〔200÷(1+3%)×3%〕
　　結轉增值稅時：
　　借：應交稅費———應交增值稅5.83
　　貸：營業(yè)外收入5.83
　　其實，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，對于直接免征增值稅業(yè)務的會計處理都是錯誤的。
　　根據(jù)《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。
　　因此可知，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務，其進項稅額應計入購入貨物及接受勞務的成本，而不能通過“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”核算，也就是說不用計提增值稅進項稅額了。當然，沒有了增值稅進項稅額，而在銷售貨物時自然不能計提增值稅銷項稅額了。
　　至于《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》的規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金———應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。
　　這樣的會計處理是指納稅人平時經(jīng)營業(yè)務應當繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業(yè)務免征增值稅，如汶川地震、玉樹地震發(fā)生后國家鼓勵單位和個人向災區(qū)捐款捐物，并規(guī)定納稅人捐贈貨物免征增值稅。
　　這時，納稅人對免征的增值稅，應借記“應交稅金———應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”(現(xiàn)在的會計準則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”了)科目核算。
　　對于小規(guī)模納稅人企業(yè)直接免征增值稅的，就像直接免征營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一樣，不需要做賬務處理。
　　總之，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是直接免征增值稅的，都不需要對增值稅進行賬務處理。
　　因此，關于上面的例題，正確的會計處理方式均為：
　　購進農(nóng)膜時：
　　借：庫存商品169.5
　　貸：銀行存款169.5
　　銷售農(nóng)膜時：
　　借：銀行存款200
　　貸：主營業(yè)務收入200
　　上面的兩種會計處理方式，雖然在計算會計利潤時是一致的，但是，在年終企業(yè)所得稅或個人所得稅匯算清繳作納稅調整時，往往會出現(xiàn)不同的應納稅所得額，從而影響企業(yè)所得稅或個人所得稅。
　　這是因為上面錯誤和正確的會計處理方式相比，計算的主營業(yè)務收入不相同，錯誤的會計處理方式主營業(yè)務收入要比正確的會計處理方式要少一些。
　　從例題可以看出，錯誤的會計處理方式是一般納稅人的主營業(yè)務收入是177萬元;小規(guī)模納稅人的主營業(yè)務收入是194.17萬元。而正確的會計處理方式，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其主營業(yè)務收入均是200萬元。按照企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關政策規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除基數(shù)是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，而不包括營業(yè)外收入。
　　這樣一來，正確的會計處理方式計算扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費就會多，而應納稅所得額就會減少，自然企業(yè)所得稅或個人所得稅就會少繳。反之，錯誤的會計處理方式就會多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。
　　另外，現(xiàn)在有很多稅務機關對印花稅實行核定征收方式，其中，購銷合同類印花稅一般是按銷售收入一定比例征收印花稅，這樣，錯誤的會計處理方式也會少繳印花稅、多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。
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