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  應交增值稅
  增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物,或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)和個人。
  【不含營改增】
  增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人
  一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
  小規(guī)模納稅人應納增值稅額=當期銷售額(不含增值稅)×征收率
 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人的賬務處理
  1.銷售貨物或者提供應稅勞務(加工、修理修配等)
  2.視同銷售行為
 ?。?)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目(比如廠房建造)、集體福利或個人消費;
 ?。?)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,分配給股東或投資者、無償贈送他人(該部分的會計處理不要求掌握)。
  會計處理時需要確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。
  【提示】針對企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目(比如廠房建造),集體福利或個人消費;需要計算增值稅(銷項稅額);但是用于非應稅項目時,貸方會計上不確認收入,而用于集體福利和個人消費在貸方需要在會計上確認收入。
  3.采購商品和接受勞務
 ?。?)采購商品或接受應稅勞務根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額:
  借:固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
  貸:應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等
  【相關鏈接】企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。
 ?。?)針對運輸費的處理:
  根據(jù)營改增的規(guī)定,自2013年8月1日起在全國范圍內執(zhí)行營改增政策,運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據(jù)僅僅限于鐵路運輸費用結算單據(jù)一類。
  針對初級考試題目會直接說明。
  【提示】僅僅是鐵路運輸費的部分可以按照7%的扣除率計算抵扣,如果是運雜費或運輸費裝卸費合計等,均不能按照7%進行抵扣;
  考試時,如果題目中給出了7%抵扣率才需要計算,沒有給出就不用計算了。
 ?。?)購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅銷項稅額,但稅法規(guī)定購入的免稅農產(chǎn)品,可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進項稅額,并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。
  4.進項稅額轉出
 ?。?)企業(yè)將購買的貨物用于非應稅項目(比如廠房建設)、集體福利或個人消費;作為進項稅額轉出處理,不再計算銷項稅額。
 ?。?)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。
  【提示】購買的貨物的毀損如果是由于自然災害造成的,購買材料時的增值稅進項稅額不用轉出。
  5.交納增值稅
  當期銷項稅額(銷售貨物+視同銷售)減去當期進項稅額(購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出)=當期應納稅額
  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
  貸:銀行存款
  6.出口退稅
  企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,按應收出口退稅額:
  借:其他應收款
  貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
  【提示】不能確認營業(yè)外收入,退的是購買貨物的進項稅額。
 ?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的賬務處理
  小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。不能抵扣增值稅進項稅額。
  應納增值稅=含稅銷售額/(1+征收率3%)×征收率3%。
  小編寄語:你的臉是為了呈現(xiàn)上帝賜給人在最貴重的禮物――微笑,一定要成為你生活中*5的資產(chǎn)。
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