本文中的“稅”，除另有說明外，均專指企業(yè)所得稅；“銷售退回”，則專指年報資產(chǎn)負債表日前已作銷售處理，在資產(chǎn)負債表日后或以后年度發(fā)生的銷售退回；“資產(chǎn)負債表日后事項”，則專指年報資產(chǎn)負債表日后至年報財務(wù)報告批準報出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的，按照會計準則規(guī)定應(yīng)調(diào)整賬表的事項。
　　一、年報未報出、匯算清繳前發(fā)生的銷售退回
　　(一)相關(guān)規(guī)定
　　1．財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》(財會[2003]29號文件)規(guī)定：如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出之前，對于所得稅匯算清繳時需要調(diào)整報告年度所得稅費用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)項目。
　　2．《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定：銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。第29號準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表；資產(chǎn)負債表日后進一步確定了售出資產(chǎn)的收入，屬資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
　　3．《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：銷售貨物退回，應(yīng)按規(guī)定程序開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖回已確認的銷項稅額；否則，已確認的銷項稅額不得沖回。
　　(二)調(diào)整賬務(wù)
　　由于納稅年度財務(wù)報表編制的截止日為年報資產(chǎn)負債表日，這以后發(fā)生的銷售退回已不能在賬上反映。因此按規(guī)定應(yīng)調(diào)整報告年度下～年即新年度的賬務(wù)：
　　1．確認退貨(假定紅字增值稅專用發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定程序開具，下同)：(1)沖回銷售：按應(yīng)沖減銷售收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按應(yīng)沖回銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按應(yīng)退款項，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；(2)沖回已轉(zhuǎn)成本，借記“庫存商品’’科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
　　2．調(diào)整所得稅和法定盈余公積：(1)調(diào)減所得稅：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；(2)調(diào)減已提盈余公積，借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
　　3．結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬面余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
　　以上調(diào)整分錄，都是以假定沖回的銷售收入高于沖回的銷售成本即沖回的均為銷售利潤為前提的，如果情況相反，沖回的為銷售虧損，則調(diào)整所得稅、調(diào)整盈余公積和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄也應(yīng)隨之相反。以下調(diào)整財務(wù)報表及其他情況下銷售退回，都以這一假定為前提。
　　(三)調(diào)整報告年度年報資產(chǎn)負債表“期末余額”
　　單獨調(diào)整資產(chǎn)負債表時，凡涉及損益項目的，均記人該表的“未分配利潤”項目：(1)沖減銷售收入，僦己‘味分配利潤”、“應(yīng)稅費”項目，貸記“應(yīng)收賬款”、“貨幣資金”等項目(2)沖減銷售成本，借記“存貨”項目，貸記“未分配利潤”項目；(3)調(diào)減所得稅，借記“應(yīng)交稅費”項目，貸記“未分配利潤”項目；(4)沖回已提法定盈余公積，借記盈余公積”項目，貸記“未分配利潤”項目。
　　(四)調(diào)整報告年度年報利潤表“本期金額”
　　單獨調(diào)整利潤表時，凡涉及資產(chǎn)、負債(或所有者權(quán)益，下同)項目的，均記入“凈利潤”項目，此時“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示減少，貸方發(fā)生額表不士曾加：(1)沖減銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“凈利潤”項目；(2)沖減銷售成本，借記“凈利潤”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；(3)沖回所得稅，借記“凈利潤”項目，貸記“所得稅費用”項目。
　　(五)賬表調(diào)整的程序
　　1．賬務(wù)調(diào)整，只需將調(diào)賬分錄與調(diào)賬當期的日常分錄一道，登記明細賬和總賬即可。
　　2報表調(diào)整：(1)簡易調(diào)整法，又稱硬調(diào)法，即按照調(diào)表分錄，甚至不編調(diào)表分錄，就直接在原報表項目上劃改，再重新結(jié)出相關(guān)合計、總計，最后試算平衡，重抄新表。財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解》(以下簡稱《講解》)中的例題，調(diào)表時使用的就是這種方法。(2)試算平衡表法，又稱工作底稿法，是在工作底稿上進行調(diào)整。工作底稿正表橫向設(shè)“項目”、“調(diào)整前金額”、“調(diào)整分錄(借方、貸方)”和“調(diào)整后金額”幾欄，縱向則是被調(diào)整報表的具體項目名稱。中國注冊會計師協(xié)會編寫的《審計工作底稿編制指南》，調(diào)整報表時使用的則是這種方法。