由于資金緊張，企業(yè)特別是中小企業(yè)不能按時支付貨款的情況時有發(fā)生。為此，一些強勢的企業(yè)會在合同中約定，如果客戶延期付款則要支付一定比例的延期付款利息。那么，企業(yè)收到的這部分延期付款利息算不算收入？稅務(wù)上如何處理？對企業(yè)來說又有哪些稅務(wù)風(fēng)險呢？
　　增值稅方面
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其實施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　由此可見，延期付款利息屬于增值稅價外費用，應(yīng)該確認(rèn)為增值稅銷售額。那么銷售方該如何開票呢，能開增值稅專用發(fā)票嗎，購貨方能抵扣嗎?
　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。因此，銷售方向購買方收取的延期付款利息應(yīng)該按照規(guī)定開具發(fā)票。
　　具體來說，銷售方可以按照銷售貨款和延期付款利息的金額，分別開具貨款和價外費用的增值稅專用發(fā)票，而購貨方則可以憑借收到的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。
　　營業(yè)稅方面
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　由此可見，延期付款利息對營業(yè)稅來說也是價外費用，銷售方可以按照相關(guān)規(guī)定向購貨方開具相應(yīng)的發(fā)票。
　　觀點
　　但是，筆者認(rèn)為，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中“延期付款利息”的說法值得推敲，因為延期付款利息不是直接產(chǎn)生的，而是從原來違約金(延期付款利息)中獨立出來，實質(zhì)上企業(yè)得到的延期付款利息就是違約金的性質(zhì)。而增值稅暫行條例之所以將“延期付款利息”從原來違約金(延期付款利息)中獨立出來，主要是依據(jù)法院的司法解釋及銀行的相關(guān)規(guī)定。法院一般將合同逾期付款違約賠款分兩種情況判決：有合同約定的補償性賠款定為違約金;沒有合同約定的補償性賠款以延期付款利息代替，即稱延期付款利息。
　　因此，增值稅暫行條例明確具有違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金性質(zhì)的價外收費才繳稅，如果合同本身沒有約定，則企業(yè)收到的延期付款利息，不應(yīng)該繳納增值稅。