實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農產品憑證、收購廢舊物資憑證、外購物資支付的運輸費用的結算單據，下同）；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。
　　根據上述特點，一般納稅企業(yè)在賬務處理上的主要特點：一是在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據為增值稅專用發(fā)票上注明的價款與增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。
　　【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入為1 200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅率為17%，不繳納消費稅。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：
　?。?）
　　借：材料采購                               6 000 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）     1 020 000
　　貸：銀行存款                               7 020 000
　?。?）銷項稅額=1 200×17％=204（萬元）
　　借：應收賬款                              14 040 000
　　貸：主營業(yè)務收入                          12 000 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）     2 040 000
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網校特別提醒：已經報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網校2014年財會考試高清課程已經開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。