按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定,對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為,視同銷售貨物,需計算交納增值稅。對于稅法上某些視同銷售的行為,如對外投資,從會計角度看不屬于銷售行為,企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入,增加現(xiàn)金流量。因此,會計核算不作為銷售處理,按成本轉(zhuǎn)賬。但是,無論會計上是否作銷售處理,只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的,應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項稅額,并計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。
  【例】 甲公司為增值稅一般納稅人,本期以原材料對乙公司投資,雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本200萬元,計稅價格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),甲、乙(假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進行核算)企業(yè)應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理:
  甲公司:
  對外投資轉(zhuǎn)出原材料計算的銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)
  借:長期股權(quán)投資                           2 574 000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                       2 200 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       374 000
  借:主營業(yè)務(wù)成本                           2 000 000
  貸:庫存商品                               2 000 000
  乙公司:
  收到投資時,視同購進處理
  借:原材料                                 2 200 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)       374 000
  貸:實收資本                               2 574 000
     
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