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一、案件背景情況
（一）案件來(lái)源
20**年*月*日**地稅局稽查局接到一個(gè)“舉報(bào)電話”，舉報(bào)人舉報(bào)**有限公司（以下簡(jiǎn)稱*公司）20**年度隱瞞收入涉嫌偷稅。“舉報(bào)電話”內(nèi)容很籠統(tǒng)，沒(méi)有直接線索，但舉報(bào)人口氣很堅(jiān)決，稱稅務(wù)機(jī)關(guān)如不立案查處，將層層舉報(bào)至省局稽查局。兵貴神速，稽查局隨即安排檢查組對(duì)*公司**年度履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行了檢查。
?。ǘ┘{稅人基本情況
*公司位于**工業(yè)園內(nèi)，為江蘇省**生產(chǎn)公司在我市的分公司，主要從事生物復(fù)合肥生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，法定代表人：張某，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
*公司**年賬面反映取得肥料銷售收入3766萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)筆誤少計(jì)收入30萬(wàn)元，實(shí)際賬面收入3796萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬(wàn)元，利潤(rùn)總額-20.49萬(wàn)元。匯算清繳申報(bào)表申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-18.23元。
二、檢查過(guò)程和檢查方法
?。ㄒ唬z查預(yù)案
檢查組查前調(diào)閱了**公司**年全年納稅申報(bào)表、損益表、資產(chǎn)負(fù)債表及其他有關(guān)稅收申報(bào)資料，同時(shí)結(jié)合征管部門對(duì)其實(shí)際情況的了解，排查出以下疑點(diǎn)：一是A公司稅負(fù)偏低。生物復(fù)合肥企業(yè)成長(zhǎng)性強(qiáng)，面向農(nóng)村、市場(chǎng)廣闊，且A公司是江蘇省**肥料生產(chǎn)公司的分公司，使用統(tǒng)一的品牌和包裝，有一定的品牌優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品覆蓋面廣。分公司成立3年多時(shí)間，資產(chǎn)規(guī)模逐年擴(kuò)大，但**年綜合稅負(fù)率卻在2%左右。二是從征管分局了解到的信息得知：A公司產(chǎn)品銷售對(duì)象主要是**經(jīng)濟(jì)區(qū)各縣市鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體批發(fā)商。檢查組判斷，因?yàn)檗r(nóng)村個(gè)體批發(fā)商很大一部分對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開具發(fā)票的銷售收入存在，**公司客觀上存在偷稅條件。
于是，檢查組初步判定舉報(bào)人舉報(bào)情況可能屬實(shí)，決定對(duì)**公司突擊檢查，準(zhǔn)備四措并舉，實(shí)現(xiàn)突破：一是針對(duì)近幾年生物肥料銷售行情良好，企業(yè)幾乎沒(méi)有庫(kù)存，其生產(chǎn)量大致就是其銷售量的情況，將其生產(chǎn)量列為檢查重點(diǎn)。二是重點(diǎn)復(fù)核成本核算情況，同時(shí)盤點(diǎn)其主要產(chǎn)成品和存貨，看是否賬實(shí)相符。三是檢查其銷售合同，弄清銷售渠道情況；四是檢查其銀行賬戶，并把它作為最后的“撒手锏”來(lái)運(yùn)用的。
?。ǘ┚唧w檢查方法
1、初試牛刀，突擊檢查無(wú)獲而歸
6月5日，檢查人員在企業(yè)毫無(wú)準(zhǔn)備的情況下，當(dāng)場(chǎng)下達(dá)檢查通知書，突擊實(shí)地檢查。與企業(yè)簡(jiǎn)單的座談后，檢查人員隨即按預(yù)案開展檢查。
首先，檢查其生產(chǎn)量。檢查人員提出去生產(chǎn)調(diào)度室和過(guò)磅室實(shí)地檢查，該企業(yè)總賬會(huì)計(jì)呂某表示企業(yè)無(wú)生產(chǎn)調(diào)度室和過(guò)磅室，但有生產(chǎn)記錄，隨后呂某拿出了一疊整整齊齊的由其和車間主任簽名的生產(chǎn)記錄；但看似順利的背后隱藏的是無(wú)獲而歸，當(dāng)檢查人員抽取1個(gè)月的生產(chǎn)記錄與企業(yè)賬面對(duì)應(yīng)月份入庫(kù)產(chǎn)成品數(shù)量核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)資料與財(cái)務(wù)資料驚人的一致！此路不通！
隨后，檢查人員試圖通過(guò)“單位產(chǎn)品電費(fèi)定額耗用法”，即從企業(yè)的用電量推算出真實(shí)的生產(chǎn)情況，卻發(fā)現(xiàn)該公司的主要生產(chǎn)工藝流程為物理?yè)桨瑁?*年度用電量很少且所耗電力與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)明確的正相關(guān)關(guān)系！檢查人員又試圖用“重量法”按照投進(jìn)多重的料，所生產(chǎn)出的合格產(chǎn)品、次品、廢料總重應(yīng)該差不多的原理，選擇其主要原材料和產(chǎn)成品的稱重，發(fā)現(xiàn)此路也不通，因?yàn)樵撈髽I(yè)的產(chǎn)成品生產(chǎn)大多為簡(jiǎn)單的物理?yè)桨纾划a(chǎn)生副產(chǎn)品和下腳料，廢品可繼續(xù)摻拌使用，成品率非常高。從生產(chǎn)量上來(lái)尋求突破看來(lái)是不行了。
檢查人員按照預(yù)案，又重點(diǎn)檢查了該企業(yè)成本核算情況：*9、核對(duì)企業(yè)賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，發(fā)現(xiàn)各產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)正確，無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。第二，準(zhǔn)備采取屢試不爽的 “實(shí)物盤點(diǎn)”法，抽取主要產(chǎn)成品和存貨進(jìn)行當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)。但是當(dāng)檢查人到達(dá)倉(cāng)庫(kù)后卻發(fā)現(xiàn)，A公司倉(cāng)庫(kù)存貨很少，整個(gè)倉(cāng)庫(kù)只有12噸共240多袋的普通大田肥。會(huì)計(jì)人員的解釋是：肥料生產(chǎn)有明顯的季節(jié)性，企業(yè)大部分產(chǎn)品只在旺季的時(shí)候生產(chǎn)，平時(shí)生產(chǎn)很少，幾乎無(wú)庫(kù)存。雖然檢查人員對(duì)會(huì)計(jì)的解釋充滿疑問(wèn)，但是卻推翻不了他的解釋，實(shí)物盤點(diǎn)的路子也走不通了。
檢查人員隨即又要求企業(yè)提供相關(guān)產(chǎn)品銷售合同或代理合同，以全面了解A公司的銷售對(duì)象，但企業(yè)會(huì)計(jì)辯稱：公司生產(chǎn)的生物復(fù)合肥質(zhì)量高，常常供不應(yīng)求，同時(shí)，產(chǎn)品主要銷售對(duì)象為廣大農(nóng)戶和個(gè)體批發(fā)商，從來(lái)都是現(xiàn)貨交易沒(méi)有簽訂過(guò)合同；
最后，檢查人員按照法定程序到A企業(yè)的開戶銀行調(diào)取了其銀行賬戶記錄情況，經(jīng)檢查A企業(yè)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬記錄內(nèi)容基本一致，檢查銀行賬戶沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有用的線索，突擊檢查無(wú)獲而歸，檢查陷入了僵局！
2、柳暗花明，發(fā)現(xiàn)重要線索
所有常規(guī)檢查思路和手段都用上了，而且也沒(méi)有簡(jiǎn)單的“就賬論賬”卻無(wú)所突破。檢查人員雖然很失望，但是卻沒(méi)有垂頭喪氣，反而更加激發(fā)了“一查到底”的斗志。經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析，檢查人員做了如下判斷：一、**企業(yè)會(huì)計(jì)人員賬務(wù)造假水平非常高，也花了很多精力，收入計(jì)量、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支各環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的，賬面上做到了滴水不漏“就賬論賬”肯定走不通。二、A企業(yè)包裝物存在疑點(diǎn)：賬面和倉(cāng)庫(kù)存貨反映只有一種50公斤規(guī)格，這不符合肥料生產(chǎn)行業(yè)情況，A公司應(yīng)該還有其他規(guī)格包裝物，從包裝物上的調(diào)查應(yīng)該可以獲得突破。
有了上面的分析，檢查人員再一次到達(dá)了A企業(yè)。這一次檢查人員與總賬會(huì)計(jì)：呂某，現(xiàn)金會(huì)計(jì)：劉某聊起了天，稱其會(huì)計(jì)核算規(guī)范、納稅申報(bào)及時(shí)，檢查未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，可以初步結(jié)案了。
呂某聽后非常高興，與檢查人員侃侃而談。在聊天中，檢查人員裝作無(wú)意識(shí)的詢問(wèn)了其產(chǎn)品之一水稻育秧肥的規(guī)格、重量及銷量。呂某以為我們對(duì)該產(chǎn)品的銷量和銷路感興趣，連忙解釋：企業(yè)生產(chǎn)的水稻育秧肥很少，只在每年7月份下旬才生產(chǎn)，而且每袋只有10公斤，雖然銷售不錯(cuò)但是銷量很少，也沒(méi)有庫(kù)存。另外公司所有產(chǎn)品的包裝都是從總公司購(gòu)進(jìn)，用總公司的品牌，經(jīng)營(yíng)情況要對(duì)總公司負(fù)責(zé)，所以不會(huì)出現(xiàn)隱瞞產(chǎn)量和銷量的問(wèn)題。
和呂某閑聊到此，檢查人員心里已經(jīng)有了底：該公司所有產(chǎn)品并不是賬面登記50公斤這一種，并且包裝都從總公司購(gòu)進(jìn)，從包裝袋入手，一定可以獲得突破！
3、外調(diào)檢查，包裝物中藏“貓膩”
面對(duì)上述情況，為取得案件突破，經(jīng)市局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，檢查人員到**公司的總公司-江蘇省×肥料生產(chǎn)公司進(jìn)行了外調(diào)。經(jīng)外調(diào)得知，**公司只是掛名江蘇省**生產(chǎn)公司作為其在**市設(shè)立的分公司，實(shí)際情況是**公司只是購(gòu)買了總公司5年的商標(biāo)使用權(quán)和生產(chǎn)工藝專利權(quán)，除包裝物外，**公司自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，不受總公司的限制。所以，總公司沒(méi)有**公司的生產(chǎn)銷售資料，但是有完整的包裝物購(gòu)買資料。
檢查人員隨即復(fù)印了相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)分類統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)出A公司2008年度共購(gòu)買10公斤、25公斤、50公斤三種規(guī)格的包裝袋5萬(wàn)條、8.9萬(wàn)條、9.5萬(wàn)條，如果這些包裝袋全部都用于生產(chǎn)并銷售的話，按平均每噸1300元/噸的價(jià)格，銷售收入就可能達(dá)到1000余萬(wàn)元，這與企業(yè)賬面反映的數(shù)字相差甚遠(yuǎn)。初步判斷A公司應(yīng)該有近700萬(wàn)余元的收入未入賬。檢查人員隨即針對(duì)這一情況，約談了呂某要求其解釋此問(wèn)題，呂某承認(rèn)購(gòu)買了外調(diào)包裝袋數(shù)量，但是卻拒不承認(rèn)全部都用于了生產(chǎn)，其辯稱：因倉(cāng)庫(kù)年久失修，購(gòu)進(jìn)的包裝袋很多發(fā)生了污漬和毀損，這部分包裝袋無(wú)法利用都賣給了附近農(nóng)戶作儲(chǔ)物袋使用。但檢查人員堅(jiān)信自己的判斷，“包裝物”肯定藏有“貓膩”。
4、深挖疑點(diǎn)，銀行記錄露馬腳
賬外隱瞞的銷售收入到底放在什么地方？檢查人員進(jìn)行了判斷：如果所購(gòu)買的包裝物全部用于了生產(chǎn)，那
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