增值稅視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區(qū)別的貨物銷售行為，我國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則列舉了8種視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。通常將以下2種銷售行為也歸類為增值稅視同銷售：（9）以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債；（10）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換人其他非貨幣性資產(chǎn)。以上10種視同銷售行為，從納稅的角度應(yīng)作為銷售貨物需繳納增值稅，同時(shí)計(jì)算交納所得稅。對(duì)增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一規(guī)定，目前實(shí)務(wù)上對(duì)該業(yè)務(wù)主要有兩種處理方法。

　　一、確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　?。ㄒ唬┑冢?）到（8）種視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確定的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　[例1]甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，該產(chǎn)品的成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30萬元，增值稅稅率為17％，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　該會(huì)計(jì)處理方法與正常銷售沒有區(qū)別，簡便易行，收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時(shí)也不需要作納稅調(diào)整。

　?。ǘ┮宰援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款；出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)，當(dāng)然這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的流入與流出。

　　[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元，實(shí)際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　?。ㄈ┳援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　[例3]2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理，設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，公允價(jià)值為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換人A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生。B公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　二、不確認(rèn)收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等

　　對(duì)視同銷售行為采用不確認(rèn)收入，直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會(huì)計(jì)處理方法。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。

 　　　　

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