高頓網(wǎng)校友情提示，*7郴州會計稅務實務相關內容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務籌劃(一)總結如下：
　　一、免征與減征優(yōu)惠
　　(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
　　1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。
　　(2)農(nóng)作物新品種的選育。
　　(3)中藥材的種植。
　　(4)林木的培育和種植。
　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。
　　(6)林產(chǎn)品的采集。
　　(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。
　　(8)遠洋捕撈。
　　2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。
　　(2)海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。
　　【籌劃思路】
　　“公司＋農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡單加工業(yè)務前移給農(nóng)戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊進行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。
　　“公司＋農(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個很好的例證。采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再
　　將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花或菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對種植物產(chǎn)品的精加工、深加工。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟實體更好地利用“初級產(chǎn)品及其初加工品”稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農(nóng)民，利用好企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項富農(nóng)利企的雙贏策略。
　　【案例】如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，
　　企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇：
　　方案一：假設2013年該公司采取直接向農(nóng)戶收購菊花，然后進行加工，2013年1—6 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司上半年應納企業(yè)所得稅10 萬元（40×25%=10）。
　　方案二：該公司采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，2013年1—6 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2 號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅5 萬元（40×25%×50%=5），減少稅收5 萬元。
　　方案比較
　　通過上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。直接收購菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減半。
　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得
　　企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)
　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
　　環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)
　　(四)符合條件的技術轉讓所得
　　一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。(免營業(yè)稅)
　　1.技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
　　其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。
　　2.技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知*9條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。
　　3.技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。
　　居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　4.居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　5.技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費
　　技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入以及不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入。
　　技術轉讓成本是指轉讓無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
　　相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
　　國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號）規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。
　　高新技術企業(yè)在利用技術轉讓進行稅后籌劃時，要注意以下要點：
　　*9要單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　第二要按照國稅函[2009]212號文件規(guī)定，準確把握技術轉讓收入、技術轉讓成本、相關稅費三項指標的內容。第三要利用稅率臨界點，合理遞延技術轉讓所得。高新技術企業(yè)可對技術轉讓所得合理估算，估算時要從技術轉讓收入、技術轉讓成本和相關稅費方面考慮。對超過500萬元的技術轉讓所得部分，可以采用分期收款方式確認技術轉讓收入、技術轉讓成本和相關稅費。將超過500萬元的部分遞延到下一納稅年度以達到少征企業(yè)所得稅目的。
　　《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號，以下簡稱111號文件）*9條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。同時技術轉讓必須是居民企業(yè)轉讓其擁有符合條件的特定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
　　上述文件明確界定了技術轉讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術服務、技術咨詢、非專利技術的轉讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認為只要企業(yè)提供了科技部門的技術認定證明就可以享受優(yōu)惠的認識是片面的。據(jù)我們向相關科技部
 　　　　
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