根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將外購，自產(chǎn)，委托加工的產(chǎn)品無償贈送他人，視同銷售處理，按規(guī)定計算銷項稅額并計征增值稅。在該案例贈送方式中，企業(yè)將20元的商品贈送給消費者，屬于將購買的產(chǎn)品贈送他人，屬于視同銷售行為，贈送的商品要按規(guī)定計征增值稅。會計處理：企業(yè)采取有買有送行為，實際為讓利行為，所以正常銷售商品和贈送商品應該單獨區(qū)分入帳，便于會計核算和征收稅款，并且贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除。

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　　會計處理：企業(yè)多采用贈送購物券方式完成捆綁銷售，即消費者一次性購買商品滿100元送20元購物券，零頭不可累計使用，而且現(xiàn)金券只可在促銷期間使用。即“加量不加價”方式，與上面的“買贈”相比，因不涉及贈送，既可以避免視同銷售征稅，又避免了代付個人所得稅。

　?。ò耍┓惮F(xiàn)方式

　　會計處理：這種“滿送”促銷行為，是在達到一定金額后返送現(xiàn)金，因為并不是開在同一張發(fā)票上，會計處理不能視為商業(yè)折扣，并且返還的現(xiàn)金及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除。

　?。?）增值稅＝100 ÷（1 ＋ 17％）× 17％－（100 ×60％）÷（1 ＋ 17％）× 17% ＝ 14.53 － 8.72 ＝ 5.81（元）

　?。?）城建稅和教育費附加＝5.81 ×（7％＋ 3％）＝ 0.58（元）

　?。?）所得稅＝[100 ÷（1 ＋ 17％）－（100 × 60％）÷（1＋17％）－ 0.58]× 25％＝ 33.61×25％＝ 8.4（元）

　?。?）稅后利潤＝ 33.61 － 8.4 － 20 ＝5.21（元）

　　同樣，商場返還的 20 元現(xiàn)金需扣繳個人所得稅 5 元，否則須自行承擔，這樣實際的收益為：5.21 －5 ＝0.21元。

　　借： 庫存現(xiàn)金

　　貸： 主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　返送現(xiàn)金時

　　借：營業(yè)費用

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　根據(jù)以上分析，假設進銷差率為1－X，那么上例的60％就被替換成了X。經(jīng)過計算，折扣方式下，稅后利潤為56.28-72.8X 。贈送方式下，稅后利潤為42.56-67.56X。捆綁銷售方式下，稅后利潤為56.28-67.56X。返現(xiàn)方式下，稅后利潤為31.3-56.3X。進行兩兩的稅后利潤比較：首先，是折扣方式與捆綁銷售方式，前者稅后利潤為56.28-72.8X，后者是56.28-67.56X，在都有56.28時，由于折扣方式扣除72.8＞67.56捆綁銷售方式，故捆綁銷售方式稅后利潤更大；接著，比較捆綁銷售方式與贈送方式，前者稅后利潤為56.28-67.56X，后者是42.56-67.56X，在都扣除67.56X時，由于捆綁銷售方式是56.28＞贈送方式是42.56，捆綁銷售方式稅后利潤更大。可以看出，捆綁銷售方式明顯比折扣和贈送取得更大的稅后利潤，現(xiàn)假設捆綁銷售方式和返現(xiàn)方式稅后利潤相等，即56.28-67.56X＝31.3-56.3X，計算X為2.22 ，但X應在[0,1]區(qū)間內(nèi)，所以筆者得出結(jié)論，捆綁銷售方式在所有進銷差率情況下都是*3的稅收籌劃方案。

　　在實際中，商業(yè)企業(yè)不同促銷方式的選擇，應當綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營方式特點，除了選擇稅后利潤*5化的納稅方案，還應當考慮企業(yè)的資金問題，商品的供應問題等，從而實現(xiàn)企業(yè)的利潤*5化，企業(yè)的價值*5化的多方面的目標。

 　　　　

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