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節(jié)假日期間，各商場超市都會采用不同形式的促銷行為。消費者面對如此多促銷方式購買商品的同時，精明的商家應該對不同促銷行為的稅負比較分析，通過對不同促銷行為的稅負情況進行籌劃，探討不同進銷差率情況下商家應采取何種方式進行銷售才能取得*5稅后利潤，希望對商業(yè)企業(yè)的稅收籌劃有所啟發(fā)。
一、相關稅收法規(guī)
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。其中，居民企業(yè)適用25%稅率。
?。ǘ﹪惡?lt;2000>57號規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
二、案例
某市某商場為增值稅一般納稅人，現(xiàn)假定商品的進銷差率為40％，消費者的消費支付額均為100 元，試分析和比較幾種常見的商場促銷方式下企業(yè)的實際利益。（適用企業(yè)所得稅25%，所有的銷售收入等均為增值稅含稅金額，適用7%城市維護建設稅及3%的教育費附加）
（一）打折
假設商場實行“8 折”促銷，消費者支付 100 元，可買走原價125 元的商品。計算商場應交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
（二）送贈
假設商場實行“買 100 送 20（實物）”促銷，則計算商場應交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
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假設商場將20 元商品與100 元的商品實行捆綁銷售來促銷，即顧客現(xiàn)在只花 100 元可以買到原價值 120 元的商品，計算商場應交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
（四）返現(xiàn)
假設商場“買 100 返 20（現(xiàn)金）”，計算商場應交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤。
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折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅，如果另外開發(fā)票，不論財務上如何處理，都不能扣減折扣額。會計處理：稅法上“折扣銷售”在會計上稱為“商業(yè)折扣”，并不影響銷售收入的計量。若開在同一發(fā)票上，則按定價扣除商業(yè)折扣后的余額進行征稅。如果不在同一發(fā)票上，則按全額征收增值稅。
（六）贈送方式
根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將外購，自產(chǎn)，委托加工的產(chǎn)品無償贈送他人，視同銷售處理，按規(guī)定計算銷項稅額并計征增值稅。在該案例贈送方式中，企業(yè)將20元的商品贈送給消費者，屬于將購買的產(chǎn)品贈送他人，屬于視同銷售行為，贈送的商品要按規(guī)定計征增值稅。會計處理：企業(yè)采取有買有送行為，實際為讓利行為，所以正常銷售商品和贈送商品應該單獨區(qū)分入帳，便于會計核算和征收稅款，并且贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除。
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會計處理：企業(yè)多采用贈送購物券方式完成捆綁銷售，即消費者一次性購買商品滿100元送20元購物券，零頭不可累計使用，而且現(xiàn)金券只可在促銷期間使用。即“加量不加價”方式，與上面的“買贈”相比，因不涉及贈送，既可以避免視同銷售征稅，又避免了代付個人所得稅。
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會計處理：這種“滿送”促銷行為，是在達到一定金額后返送現(xiàn)金，因為并不是開在同一張發(fā)票上，會計處理不能視為商業(yè)折扣，并且返還的現(xiàn)金及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除。
?。?）增值稅＝100 ÷（1 ＋ 17％）× 17％－（100 ×60％）÷（1 ＋ 17％）× 17% ＝ 14.53 － 8.72 ＝ 5.81（元）
?。?）城建稅和教育費附加＝5.81 ×（7％＋ 3％）＝ 0.58（元）
?。?）所得稅＝[100 ÷（1 ＋ 17％）－（100 × 60％）÷（1＋17％）－ 0.58]× 25％＝ 33.61×25％＝ 8.4（元）
（4）稅后利潤＝ 33.61 － 8.4 － 20 ＝5.21（元）
同樣，商場返還的 20 元現(xiàn)金需扣繳個人所得稅 5 元，否則須自行承擔，這樣實際的收益為：5.21 －5 ＝0.21元。
借： 庫存現(xiàn)金
貸： 主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
返送現(xiàn)金時
借：營業(yè)費用
貸：庫存現(xiàn)金
根據(jù)以上分析，假設進銷差率為1－X，那么上例的60％就被替換成了X。經(jīng)過計算，折扣方式下，稅后利潤為56.28-72.8X 。贈送方式下，稅后利潤為42.56-67.56X。捆綁銷售方式下，稅后利潤為56.28-67.56X。返現(xiàn)方式下，稅后利潤為31.3-56.3X。進行兩兩的稅后利潤比較：首先，是折扣方式與捆綁銷售方式，前者稅后利潤為56.28-72.8X，后者是56.28-67.56X，在都有56.28時，由于折扣方式扣除72.8＞67.56捆綁銷售方式，故捆綁銷售方式稅后利潤更大；接著，比較捆綁銷售方式與贈送方式，前者稅后利潤為56.28-67.56X，后者是42.56-67.56X，在都扣除67.56X時，由于捆綁銷售方式是56.28＞贈送方式是42.56，捆綁銷售方式稅后利潤更大?？梢钥闯?，捆綁銷售方式明顯比折扣和贈送取得更大的稅后利潤，現(xiàn)假設捆綁銷售方式和返現(xiàn)方式稅后利潤相等，即56.28-67.56X＝31.3-56.3X，計算X為2.22 ，但X應在[0,1]區(qū)間內(nèi)，所以筆者得出結(jié)論，捆綁銷售方式在所有進銷差率情況下都是*3的稅收籌劃方案。
在實際中，商業(yè)企業(yè)不同促銷方式的選擇，應當綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營方式特點，除了選擇稅后利潤*5化的納稅方案，還應當考慮企業(yè)的資金問題，商品的供應問題等，從而實現(xiàn)企業(yè)的利潤*5化，企業(yè)的價值*5化的多方面的目標。
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