高頓網(wǎng)校友情提示，*7遼源會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容企業(yè)在境外投資如何合理避稅(一)總結(jié)如下：
　　境外投資企業(yè)可以利用各國稅法規(guī)定的差別或其允許的方法，采用各種公開、合法的手段進行財務安排和稅務籌劃，從而減少或消除稅收負擔，增加境外投資效益。
　　策略一：地域避稅法
　　企業(yè)境外投資的地域選擇，必須綜合分析投資環(huán)境等諸多因素，其中稅務考慮是重要的方面。
　　一要考慮東道國對外資進入有無稅收優(yōu)惠政策。有許多國家，特別是發(fā)展中國家大都為外資進入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅優(yōu)惠為主。如：韓國、智利、馬來西亞、新加坡、泰國、印度等國家都有這方面的規(guī)定。
　　二要考慮東道國對外資企業(yè)利潤的匯出有無限制。有些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促進外商進行再投資。利潤匯出包括境外企業(yè)的股息、利息、許可費和匯回利潤等。對于利潤匯出，世界各國有寬有嚴，標準各異，但一般是發(fā)展中國家比發(fā)達國家更嚴格一些。限制性措施通常有兩種：一種是利用外匯管制等行政政策加以限制；另一種是利用預提稅率等稅收政策加以限制。
　　當今世界各國的預提稅率差別很大，企業(yè)選擇投資地點時不可忽視。此外，由于雙邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低，因此還須注意東道國與母國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。
　　企業(yè)也可以利用變更企業(yè)登記地或變更企業(yè)實際控制管理機構(gòu)所在地的辦法進行避稅籌劃。如果東道國是以登記注冊地為標準，并且這個國家是高稅國的話，那么企業(yè)就可以采取到低稅國登記注冊的辦法；同樣，若根據(jù)實際控制和管理機構(gòu)所在地為標準，那么境外投資企業(yè)就可以采用將實際控制和管理機構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國的辦法。
　　企業(yè)還可以利用建立常設(shè)機構(gòu)的方法進行避稅。常設(shè)機構(gòu)通常是指母國企業(yè)在境外進行營業(yè)活動的工作場所，被許多國家認定為非居民公司而不作為征稅對象。在常設(shè)機構(gòu)的實際活動中，許多國家間簽署的雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了大量可以免征稅收的活動。譬如：貨物倉儲、貨物購買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業(yè)活動等。境外投資企業(yè)可以通過在與該國簽署雙邊稅收協(xié)定的國家設(shè)立可以進行免稅活動的常設(shè)機構(gòu)來實現(xiàn)合法避稅。
　　策略二：組織形式避稅法
　　企業(yè)境外投資選定地點以后，還要確定合適的企業(yè)組織形式。因為選擇合適的企業(yè)組織形式也能實現(xiàn)減少納稅的目的。境外投資企業(yè)主要有兩種組織形式：一是建立子公司；二是建立分公司。子公司是依照東道國的相關(guān)法規(guī)注冊登記成立的獨立法人，而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。
　　從稅務角度分析：
　　一要考慮境外投資企業(yè)在最初幾年能否盈利。一般而言，多數(shù)長期投資項目在前幾年會虧損，由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負，自然是以分公司的形式進行境外投資為佳。實際上，有許多跨國公司就是先以分公司的形式經(jīng)營，直到分公司開始盈利，再設(shè)法使其成為子公司。
　　二要考慮若以子公司的形式對外投資，是否會有母國與東道國雙重征稅的可能性。一般說來，分公司向東道國政府交納的所得稅，都是可以用來抵免總公司稅收的。
　　三要考慮股息及稅后利潤匯出的預提稅。多數(shù)國家對于子公司的股息和稅后利潤匯出要征收預提稅，而對分公司的股息和稅后利潤匯回則通常不計征預提稅。
　　當然，采取子公司的組織形式也有若干好處：
　?。?）子公司具有法人居民身份，可以享受東道國與其它國家簽定的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。譬如：可以減免預提稅等。而分公司由于不具有東道國的居民身份，固而不能享受。
　?。?）子公司一般可以享受延期納稅優(yōu)惠。許多發(fā)達國家規(guī)定：境外投資企業(yè)的利潤未以股息形式匯回之前，母國公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規(guī)定，而相反對分公司的收入則不管其是否匯回，一概計入公司應稅所得。
　　因此，子公司與分公司兩種形式各有利弊，境外投資企業(yè)要根據(jù)具體情況擇優(yōu)而選。
　　策略三：避稅港避稅法
　　對所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策的國家和地區(qū)，稱為國際避稅地（也稱國際避稅港）。國際避稅地通常有四個顯著特點：一是對外國投資者征收較低所得稅或免稅，對跨國公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預提稅；二是具備良好的金融環(huán)境，如：高效率的通訊網(wǎng)絡(luò)、訓練有素的專業(yè)人員等；三是政治穩(wěn)定；四是貨幣穩(wěn)定并能與外幣自由兌換。這些特點都為境外投資企業(yè)進行避稅地避稅籌劃提供了依據(jù)和條件。
　　國際避稅地大致有三種類型可以選擇：
　　一是“純國際避稅地”，即不征收個人所得稅或企業(yè)所得稅以及一般財產(chǎn)稅的國家或地區(qū)。譬如：巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國家或地區(qū)。境外投資者只需向當?shù)赜嘘P(guān)部門注冊登記，交納一定的注冊費用，而不必交納其它稅金。
　　二是“半純國際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)。在這類國家或地區(qū)，只對來源或存在于當?shù)氐乃没蜇敭a(chǎn)征稅，而不對來源或存在于國外的所得與財產(chǎn)征稅。譬如：香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等國家或地區(qū)。
　　三是“特別國際避稅地”，即按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對外來投資者提供特別優(yōu)惠稅率的國家或地區(qū)。譬如：加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國、菲律賓、巴巴多斯等國家或地區(qū)。
　　利用國際避稅地進行避稅籌劃有如下幾種基本技巧：
　　（1）在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”開辦境外企業(yè)，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。
　?。?）虛設(shè)避稅機構(gòu)。企業(yè)可以在避稅地設(shè)立子公司，然后把母國企業(yè)銷售給另一企業(yè)的貨物，制造出該貨物通過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母國企業(yè)的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬面上。設(shè)立于避稅地的子公司，實際上并不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是專門從事避稅活動的虛設(shè)機構(gòu)，因此又被稱為掛牌公司、紙面公司、文件公司或基地公司。
　?。?）虛設(shè)避稅信托資產(chǎn)。即在避稅地設(shè)立個人持股信托公司，然后將其財產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財產(chǎn)，因為避稅地對財產(chǎn)稅實行減免征收。
　　策略四：轉(zhuǎn)移價格避稅法
　　母國企業(yè)與境外子公司、境外子公司與境外子公司之間進行商品、勞務或技術(shù)交易時所采用的內(nèi)部價格，稱為轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格的制定是以實現(xiàn)公司的全球戰(zhàn)略、追求全球利潤*5化為根本目標。
　　轉(zhuǎn)移價格主要包括兩方面內(nèi)容：一是有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格，如：公司內(nèi)部相互提供的設(shè)備、零部件和原材料等價格；二是無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格，如：境外子公司付給母國企業(yè)或其它子公司的技術(shù)使用費、貸款利息、商標使用費、傭金費、管理費和咨詢服務費等價格。
　　利用轉(zhuǎn)移價格可以減少所得稅。由于境外子公司往往分布在不同的國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，將盈利從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，從而減少企業(yè)的納稅額和關(guān)稅。
　　利用轉(zhuǎn)移價格避稅籌劃具體有兩種策略可以選擇：
　　一種策略是在母國企業(yè)與境外子公司或境外子公司與境外子公司之
 　　　　
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