高頓網(wǎng)校友情提示，*7安康會計稅務實務相關內(nèi)容應退稅款可否跨稅種、跨年度抵扣總結如下：
　　近日，某建筑集團公司財務經(jīng)理王先生打電話向筆者咨詢應退稅款抵扣欠繳稅款方面的問題。據(jù)王先生講，地稅部門在對他們公司例行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2009年多繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅400萬元，城建稅28萬元，而2010年少繳納營業(yè)稅500萬元。地稅部門擬按年度作出處理決定，即2009年度的營業(yè)稅作退稅處理，2010年度則按少繳500萬元稅款的50%作出處罰決定。王先生想知道自己企業(yè)少繳納營業(yè)稅，接受處罰的基數(shù)到底是多少。
　　筆者認為，企業(yè)首先要弄清楚哪些應退稅款可以用于抵扣欠繳稅款?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第七十九條規(guī)定，當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款，抵扣后有余額的，退還納稅人?！秶叶悇湛偩株P于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》（國稅發(fā)[2002]150號）對相關問題作了明確，可以抵扣的應退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認應退的以下各項稅金：1.減免（包括“先征后退”）應退稅款；2.依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；3.誤收應退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡稱罰沒款，以下同）；4.其他應退稅款、滯納金和罰沒款；5.誤收和其他應退稅款的應退利息?？梢缘挚鄣那防U稅款是2001年5月1日以后發(fā)生的以下各項稅金：1.欠稅；2.欠稅應繳未繳的滯納金；3.稅務機關作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復議、不提起行政訴訟，又不履行的應繳未繳稅收罰沒款，以及納稅人要求抵扣應退稅金的應繳未繳罰沒款。
　　另外，在國稅發(fā)[2002]150號文件中，只規(guī)定國家稅務局與地方稅務局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，而相互之間不得抵扣。對國家稅務局或者地方稅務局各自負責的應退稅款是否可以跨稅種跨年度抵扣并沒有進行明確，但是在該文附件中的“實物舉例”中涉及了跨稅種、跨年度抵扣的處理。正文與附件具有同等法律效力，因此應退稅款可以跨稅種、跨年度抵扣。
　　筆者認為王先生所在的公司，2009年度多繳納的營業(yè)稅、城建稅428萬元可以用于抵扣2010年度少繳的營業(yè)稅500萬元。因此，應按抵扣后的72萬元作為接受處罰的基數(shù)。對此，雖然目前國家對稅收政策沒有作出明確，但是《稅收征收管理法》卻明確，對偷稅行為稅務機關應處不繳少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款，而該公司由于2009年度存在可退稅款，退稅與補稅之間相互抵頂后，不繳或少繳稅款只有72萬元。且可退稅款在前，應補稅款在后，從稅收執(zhí)法合理性以及保護納稅人權益的角度出發(fā)，應以抵扣后的未繳稅款為基數(shù)計算繳納罰款。
 　　　　
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