高頓網(wǎng)校友情提示,*7保定實務稅務技巧相關內(nèi)容不同類別包裝物稅務處理有差別總結如下:
  包裝物一般有隨產(chǎn)品出售、出租、出借等形式,分為非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物,它們分別適用不同的稅收政策。包裝物在核算過程中,按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費稅。
  非酒類產(chǎn)品包裝物的稅務處理
  非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售,通常有單獨計價、不單獨計價兩種方式,不同的方式,其稅務處理也不同。
  1.單獨計價銷售。有關銷售收入,包裝物單獨計價隨產(chǎn)品銷售,作視同銷售處理。如果包裝的消費品是實行從價定率辦法計算應納消費稅的,無論包裝物是否單獨計價,均應并入應稅消費品的銷售額中,按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。有關押金收入,稅法規(guī)定,逾期或超過1年(含)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用稅率征收增值稅和消費稅。例如,某企業(yè)屬于一般納稅人,銷售應稅消費品一批,銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應稅消費品銷售的包裝物價值4680元,收取包裝物押金2340元,合同規(guī)定回收期為2個月(假設應稅消費品的消費稅稅率為15%)。則該產(chǎn)品應納增值稅3400元,包裝物應納增值稅680元[4680÷(1+17%)×17%],應納消費稅3600元[(20000+4000)×l5%].2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時,押金應納增值稅340元[2340÷(1+17%)×17%],應納消費稅300元[2340÷(1+17%)×15%].
  2.不單獨計價銷售。有關銷售收入,包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售,無需另外繳納增值稅、消費稅。有關押金收入,包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零。逾期未退還包裝物押金,應將沒收押金含稅價格換算為不含稅價格,再計算增值稅和消費稅。仍以上例為例,假設包裝物不單獨計價,2個月后購貨方未歸還包裝物,沒收押金時,應納增值稅340元[2340÷(1+17%)×17%],應納消費稅300元[2340÷(1+17%)×15%].
  非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的稅務處理
  1.租金收入。增值稅應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,出租包裝物租金屬于價外費用,應并入產(chǎn)品銷售額計稅,通常包裝物租金收入為含稅收入,應將其換算為不含稅收入。
  2.押金收入。購貨方?jīng)]有歸還包裝物,沒收押金收入作視同銷售處理。特殊情況下,對于逾期未退包裝物沒收的加收押金(只適用于經(jīng)國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等),按稅法規(guī)定應繳納增值稅和消費稅。例如,某企業(yè)屬于一般納稅人,銷售應稅消費品一批,銷售金額20000元、增值稅額3400元,隨同應稅消費品出租包裝物收取租金2340元,收取押金2340元,合同規(guī)定回收期為2個月(假設應稅消費品消費稅稅率為10%),則該產(chǎn)品應納增值稅=3400元,包裝物租金應納增值稅340元[2340÷(1+17%)×17%],合計應納增值稅3740萬元(3400+340),應納消費稅2000元[20000×l0%].2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時,押金應納增值稅340元[2340÷(1+17%)×17%],應納消費稅200元[2340÷(1+17%)×10%].
  非酒類產(chǎn)品包裝物出借的稅務處理
  包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時無償交付給購貨方物品的行為。包裝物出借沒有實現(xiàn)收入,無需納稅。但若逾期或超過1年(含)以上仍不退還的包裝物,沒收的押金按稅法規(guī)定,同樣應繳納增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品),計算方法同上。
  酒類產(chǎn)品包裝物的稅務處理
  酒類產(chǎn)品包裝物出售、出租、出借的增值稅、消費稅處理,同非酒類產(chǎn)品基本相同,但押金計稅處理有區(qū)別。
  1.除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務處理。稅法規(guī)定,銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計上如何核算,均需并入銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費稅。
  企業(yè)銷售產(chǎn)品向購貨方收取包裝物押金,不管押金是否返還,無論包裝物歸還與否,企業(yè)收取的包裝物押金都必須繳納稅款。若逾期或超過1年(含)以上仍不退還包裝物,沒收的押金則不用再繳稅。例如,某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人,銷售糧食白酒一批,收取包裝物押金4680元,合同規(guī)定包裝物回收期為2個月(該批糧食白酒適用的消費稅稅率為20%)。押金應納增值稅680元[4680÷(1+17%)×17%],應納消費稅800元[4680÷(1+17%)×20%].2個月后購貨方未歸還包裝物,沒收押金時,押金不再繳稅。
  2.啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的稅務處理。實行從價定率辦法計算應納消費稅的應稅消費品連同包裝物銷售的,應并入應稅消費品中征收消費稅。對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定,只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。
  酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時收取的包裝物押金,無論是否逾期都不用繳納消費稅,只是在逾期后或者超過一年期限時,包裝物押金繳納增值稅。例,某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人,銷售黃酒一批,收取包裝物押金4680元,合同規(guī)定包裝物回收期為2個月。2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時,押金應納增值稅680元[4680÷(1+17%)×17%],不用繳納消費稅。
     
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