企業(yè)在生產經營中發(fā)生資產損失是不可避免的。根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告[2011]第25號）（以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，資產是指企業(yè)擁有或控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和《辦法》規(guī)定條件計算確認的損失（法定資產損失）。煙草企業(yè)除了使用一些專用設備和專門原輔材料外，就發(fā)生資產損失的內容而言，與其他企業(yè)無實質差別，不外乎《辦法》所界定的那幾種。本文結合實際，就增值稅轉型后煙草企業(yè)通常發(fā)生的固定資產和存貨類資產損失的會計與稅務處理總結如下。

　　會計處理

　　根據《企業(yè)會計制度》及相關會計準則規(guī)定，固定資產和存貨類資產損失的會計處理有如下規(guī)定：

　　1.固定資產盤虧或毀損的會計處理

　?。?）固定資產的報廢。通過“固定資產清理”科目進行核算，固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常處理的損失，記入“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常造成的，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。固定資產清理完成后的凈收益，記入“營業(yè)外收入”科目。

　　（2）固定資產的盤虧處理。企業(yè)應定期或者至少于每年末對固定資產進行清查盤點，并對清查中發(fā)現的固定資產損益及時查找原因，在期末結賬前處理完畢。企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損益——待處理固定資產損益”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。

　　2.存貨盤虧或毀損的會計處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應通過“待處理財產損益”進行核算。按管理權限報經批準后，根據存貨盤虧或毀損的原因，對扣除殘料價值，收回的保險賠償和過失人賠償后的凈損失，分別進行處理，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成存貨短缺的記入“管理費用”科目，屬于自然災害等非正常造成的存貨毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。

　　稅務處理

　　1.及時確認?！掇k法》第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業(yè)發(fā)生資產損失，應按《辦法》的要求及時取得損失確認證據。

　　2.及時報批。《辦法》第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。對于須經有關稅務機關審批的資產損失，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批。

　　3.正確計算增值稅進項稅轉出額。增值稅轉型后，將設備等固定資產納入增值稅抵扣范疇。同時，區(qū)分存貨產生損失的原因，而計算進項稅額轉出與否。為此，正確計算進項稅轉出額顯得很重要。

　?。?）存貨類資產損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。對自然災害等不可抗力因素造成的損失，進項稅不應轉出。

　　（2）固定資產損失。財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。據此，納稅人如未抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生損失，不需作進項稅轉出。

　　分析

　　企業(yè)發(fā)生固定資產、存貨類資產損失時，有時變價收入、可收回金額不能及時獲得，在國家未明確規(guī)定之前，實務中企業(yè)可參照已作廢的國家稅務總局令第13號第三十九條的有關規(guī)定，即固定資產的可收回金額暫按賬面余額的5%、存貨暫按賬面價值的1%計算。

　　例如，贏利企業(yè)甲中煙公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。在2010年發(fā)生以下資產損失。

　　1.1998年9月購置的1組卷煙包裝機組，因設備使用時間較長，維修費用較高，已無法滿足現有生產任務，申請報廢。2010年11月獲煙草專賣部門核準報廢，2010年12月進行銷毀，該組設備原值2000萬元，累計折舊1900萬元，期間發(fā)生清理費用1萬元，廢品收入2萬元。

　　2.2010年11月新購的筆記本電腦2臺被盜，及時向公安機關報案，取得了公安機關立案、破案和結案的證明材料，未獲得任何賠償。該2臺電腦系2010年1月購置，原值3.6萬元，按折舊年限3年，預計凈殘值率按5%計算，累計折舊0.95萬元。暫不考慮保險理賠及責任人賠償。

　　3.2009年購進的一批包裝材料，因卷煙產品更新而不再生產，2010年11月報損，該批材料賬面原值100萬元，該批報損材料當年未處置。

　　4.購進的煙葉因水災而不能使用，該批煙葉賬面價值100萬元，取得保險公司賠償50萬元，2010年12月報損，該批報損煙葉當年未處置。

　　甲公司作如下會計處理：

　　1.設備報損。該組卷煙包裝機組系超過使用年限而正常報廢，其清理資產損失可由企業(yè)自行計算扣除。相關會計處理如下（單位：萬元，下同）：

　　11月，獲準報廢及支付清理費用時

　　借：固定資產清理 96

　　其他應收款——預計殘值收入 5

　　累計折舊 1900

　　貸：固定資產 2000

　　銀行存款 1

　　12月，收到廢品收入同時結轉凈損失時

　　借：銀行存款 2

　　固定資產清理 3

　　貸：其他應收款——預計殘值收入 5

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 99

　　貸：固定資產清理 99

　　2.電腦被盜。該2臺筆記本電腦的資產損失須經稅務機關審批后才能稅前扣除。但其已抵扣的進項稅額不得抵扣？不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率＝2.65×17%＝0.4505（萬元）。

　　11月，獲準報廢時

　　借：固定資產清理 2.65

　　累計折舊 0.95

　　貸：固定資產 3.6

　　進項稅額轉出時

　　借：固定資產清理 0.4505

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）0.4505.

　　結轉資產損失時

　　借：營業(yè)外支出——非常損失 3.1005

　　貸：固定資產清理3.1005

　　3.材料報損。該批材料報損須經稅務機關審批后才能稅前扣除，其已抵扣的增值稅進項稅額不得抵扣，應轉出進項稅額100×17%＝17（萬元）。

　　借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 117

　　貸：庫存材料 100

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 17

　　借：其他應收款——預計殘

 　　　　

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