高頓網(wǎng)校友情提示，*7遼源實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容醫(yī)藥行業(yè)銷售返利的稅務(wù)檢查難點與對策總結(jié)如下：
　　銷售返利或稱“平銷”，是指生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)品市場，采取向經(jīng)銷商或零售商返還部分利潤或?qū)嵨铮山?jīng)銷商或零售商以平價或低于市場價銷售其產(chǎn)品的一種方式。在銷售返利中，醫(yī)藥行業(yè)利用醫(yī)院是免稅單位的巨大便利，通過返還利潤或?qū)嵨锏碾[蔽形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤偷逃稅款，造成國家稅款的大量流失并引發(fā)行業(yè)腐敗，這已成為當前加強稅收征管和治理行業(yè)腐敗的一大熱點問題。
　　一、原因和現(xiàn)狀
　　作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場營銷中應(yīng)用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多企業(yè)都會給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道龋髽I(yè)往往也都會將返利點數(shù)計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。
　　在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)商為了偷逃企業(yè)所得稅，通過虛開大量的勞務(wù)費用發(fā)票或是購買假發(fā)票，虛增企業(yè)銷售成本，降低應(yīng)稅利潤，造成少交企業(yè)所得稅。例如，南昌市國稅稽查局曾經(jīng)對某醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)2001年、2002年和2003年1—6月的納稅情況進行了檢查，該企業(yè)兩年零6個月發(fā)生銷售收入2.26萬元，在銷售費用中虛列的勞務(wù)費用發(fā)票高達6030萬元。
　　在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]167號文規(guī)定：“從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。”但是，大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進項或銷項增值稅。
　　對于醫(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個人腰包。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，一種新藥的生產(chǎn)，成本一般在2至3元的藥品，經(jīng)過藥品監(jiān)督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個人的名義收取。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務(wù)機關(guān)檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，因此所得稅又偷逃了，造成稅收流失較大。
　　二、稅務(wù)稽查難點
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收取返利記入“帳外帳”。當前有不少醫(yī)藥企業(yè)往往以接受福利品、廣告服務(wù)費、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的藥品或貨幣等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受的物質(zhì)、或是貨幣的使用，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經(jīng)營情況失真。雖然可以從企業(yè)出現(xiàn)零申報、負申報或低稅負申報發(fā)現(xiàn)問題，但“賬外賬”企業(yè)一般藏匿較隱蔽，稅務(wù)人員取證困難，因稽查證據(jù)不足，企業(yè)偷稅難以定論。
　?。ǘ┎荒軐︶t(yī)院進行稅務(wù)檢查。因目前醫(yī)院還是屬于免稅行業(yè)，不在稅務(wù)檢查范圍內(nèi)，對于醫(yī)院是否接受了醫(yī)藥企業(yè)的銷售返利，以及接受了多少銷售返利，成為稅務(wù)稽查取證的一個盲點，醫(yī)藥企業(yè)正是利用這項稅收優(yōu)惠瞞報收入，用銷售返利大量沖減“銷售收入”，偷逃增值稅。
　　（三）勞務(wù)發(fā)票開具混亂和假發(fā)票泛濫。當前，由于有些發(fā)票管理部門勞務(wù)發(fā)票管理不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥企業(yè)虛列成本，偷逃所得稅，提供了可趁之機。另一個就是利用假發(fā)票沖抵銷售返利，有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)大肆購買假發(fā)票，來平衡企業(yè)為支付返利所發(fā)生的費用，這為稅務(wù)稽查人員辨別發(fā)票內(nèi)容開具的真實性和發(fā)票本身的真實性增加了難題。
　　三、加強對銷售返利稅收管理的對策
　?。ㄒ唬﹪腊焉陥笳魇贞P(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營情況、稅源變化情況，認真審核零申報、負申報和低稅負申報情況，認真審核企業(yè)的進項抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。
　?。ǘ﹪腊鸭{稅評估關(guān)。應(yīng)充分發(fā)揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業(yè)財務(wù)報表及附列資料的相關(guān)財務(wù)指標，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點：
　　1．應(yīng)納稅銷售額與應(yīng)納稅額增長不同步。
　　2．稅負率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。
　　3．銷售毛利率較低。
　　4．期末存貨余額明顯下降。
　　5．經(jīng)營費用明顯比上期下降。
　　找準疑點后，再順藤摸瓜，通過調(diào)查、取證及實地檢查，進一步發(fā)現(xiàn)問題。
　　（三）嚴把稅收檢查關(guān)。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：
　　1．檢查企業(yè)的往來賬戶，看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來賬，“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會明顯增加。
　　2．檢查企業(yè)銷售（經(jīng)營）費用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經(jīng)營）費用，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成銷售（經(jīng)營）費用比上期明顯下降。
　　3．檢查企業(yè)庫存商品賬和進貨發(fā)票，看是否存在以銷售返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。有這種情況的，往往表現(xiàn)為企業(yè)購入的應(yīng)稅貨物與提取的進項稅額不符。
　　4．檢查企業(yè)接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。
　　5．聯(lián)合審計、財政等部門加強對醫(yī)院的財務(wù)情況進行檢查，進一步掌握醫(yī)院銷售返利的財務(wù)處理情況。
　　（四）嚴把處罰關(guān)。應(yīng)嚴格按照稅法的規(guī)定，加大對偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)多次檢查，屢糾不改的企業(yè)，應(yīng)嚴懲重罰，以罰促管。
　　（五）嚴把發(fā)票管理關(guān)。加強發(fā)票管理，特別是要加強開具勞務(wù)發(fā)票的管理，勞務(wù)發(fā)票開具的用途、金額以及真實性要嚴加審核。打擊制假、售假發(fā)票，整頓稅收秩序，堵塞偷稅源頭。
 　　　　
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