高頓網(wǎng)校友情提示，*7常州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅政策的重點(diǎn)和難點(diǎn)(十二)總結(jié)如下：
　　參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生的學(xué)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。
　　例如，企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)列支了老總的EMBA學(xué)費(fèi)，企業(yè)為必須納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額；還應(yīng)當(dāng)將報(bào)銷的費(fèi)用并入當(dāng)期工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
　?。ㄈ┕?huì)經(jīng)費(fèi)
　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除講究的是撥繳，而不是使用情況。2010年7月1日前，取得了《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》就可以稅前扣除；2010年7月1日以后，要取得財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才可以稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用與企業(yè)所得稅沒有關(guān)系，但是，與個(gè)人所得稅有關(guān)系。
　　五、 傭金的扣除
　　1、內(nèi)銷的傭金按委托銷售收入金額的5%扣除，外銷的傭金按委托銷售收入金額的10%扣除。
　　財(cái)稅〔2009〕29號文規(guī)定：支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付；國稅發(fā)[2009]31第20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
　　企業(yè)支付的傭金，若能提供勞務(wù)發(fā)票的，可在稅前扣除；反之，則不行。企業(yè)支付境外傭金，國際上大多數(shù)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有監(jiān)印、發(fā)售發(fā)票，只有收據(jù)，必須提供合法合同、銀行外匯支付憑證，方可在稅前扣除。對支付給個(gè)人的傭金，按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅后，可在稅前扣除。
　　2、參加土地競拍時(shí)支付的傭金等費(fèi)用可否作為開發(fā)成本呢？
　　取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。”傭金是支付給中介機(jī)構(gòu)而不是支付給土地出讓方或轉(zhuǎn)讓方的，因此不應(yīng)當(dāng)作為取得土地使用權(quán)所支付的金額作為開發(fā)成本，但可以計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)算比例扣除
　　六、捐贈(zèng)支出
　　財(cái)稅[2008]160號：捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予扣除，需符合以下兩個(gè)條件：
　?。?）捐贈(zèng)的對象必須為公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門。財(cái)稅[2010]45號補(bǔ)充規(guī)定：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會(huì)團(tuán)體的名單，通過財(cái)稅[2009]85號（明確了68家）就目前來說，在名單之中的團(tuán)體才能認(rèn)可為公益性社會(huì)團(tuán)體；注意：捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
　　（2）捐贈(zèng)支出能扣除的票據(jù)是什么？
　　財(cái)稅[2010]45號規(guī)定：五、對于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知 財(cái)綜[2010]112號
　　第五條 各級人民政府財(cái)政部門（以下簡稱各級財(cái)政部門）是捐贈(zèng)票據(jù)的主管部門，按照職能分工和管理權(quán)限負(fù)責(zé)捐贈(zèng)票據(jù)的印制、核發(fā)、保管、核銷、稽查等工作。
　　第三十三條本辦法自2011年7月1日起施行。
　　中國最基層的政府是鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因此，2011年7月1日以后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府印制的捐贈(zèng)票據(jù)可以稅前扣除。
　　七、稅金的扣除
　　國稅發(fā)【2009】第十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”
　　這里要注意以下幾點(diǎn)：
　　1、土地增值稅必須實(shí)際繳納（例如預(yù)征的）才可以稅前扣除，計(jì)提土地增值稅不可以稅前扣除。也就是說，如果沒有在2010年實(shí)際支付的土增稅，則無法在2010年稅前抵扣。
　　這樣，如果平時(shí)的土地增值稅預(yù)征率過低，土地增值稅清算時(shí)就會(huì)出現(xiàn)大量的稅款，
　　這些大量的土地增值稅由于沒有收入抵扣，可能會(huì)造成虧損，如果企業(yè)沒有后續(xù)項(xiàng)目，將會(huì)造成永久虧損。針對這種情況，國家稅務(wù)總局2010年29號公告規(guī)定，
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按照29號公告申請退稅；如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不能按照29號公告退稅。
　　2、會(huì)計(jì)的預(yù)收帳款，稅法要求交營業(yè)稅，這個(gè)營業(yè)稅必須要實(shí)際繳納了才可以稅前抵扣。
　　八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題與虧損的彌補(bǔ)
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)折舊或攤銷問題
　　1、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問題
　　以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)能否計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？目前稅務(wù)部門有兩種截然不同的觀點(diǎn)，因此，企業(yè)要密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定。
　　觀點(diǎn)一：準(zhǔn)予扣除
　　以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是以公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算相應(yīng)的損益，不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》未對以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)做特殊規(guī)定，因此其稅務(wù)處理應(yīng)按稅法對資產(chǎn)的一般性規(guī)定進(jìn)行處理。在實(shí)際征管中，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)與稅法不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整。
　　這是北京*7的2010年問題解答
　　觀點(diǎn)二：不準(zhǔn)予扣除
　　如果會(huì)計(jì)核算在賬務(wù)處理上沒有進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，則不允許調(diào)減。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量是不可以計(jì)提折舊的。
　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命高于稅法該類固定資產(chǎn)最低折舊年限的，是否允許企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)就該類資產(chǎn)的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整？
　　這個(gè)問題全國的爭議非常大。例如，企業(yè)的房屋會(huì)計(jì)上按照30年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？許多稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，實(shí)施條例第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，這里的“年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限，企業(yè)的房屋會(huì)計(jì)上按照30年計(jì)提折舊，并沒有違反稅法的規(guī)定，因此不能進(jìn)行納稅調(diào)減。有的地方的稅務(wù)局可以納稅調(diào)減。要密切留意當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的意見。
　　3、購買古董字畫等計(jì)提的折舊問題
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)購買古董字畫等計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
　　4、購進(jìn)軟件并縮短其折舊或攤銷年限的，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號)*9條第五款規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。現(xiàn)在許多稅務(wù)局是采取備案的形式。
　　5、企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中使用私人車輛，其發(fā)生的費(fèi)用和折舊，能否扣除？
　　由于企業(yè)不具有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不可以計(jì)提折舊在稅前扣除。如果企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出的費(fèi)用如能提供充分、合理的憑證，可在稅前扣除。
　　6、接受投資的非貨幣資產(chǎn)可以依據(jù)評估報(bào)告和驗(yàn)資證明稅前扣
 　　　　
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