企業(yè)停止使用的設(shè)備，企業(yè)停止計算折舊，但在后期對該批設(shè)備進行報廢處理時，該批固定資產(chǎn)報廢損失可否稅前扣除？是否需報稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除？《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失”可以自行計算扣除，請問企業(yè)固定資產(chǎn)未達到使用年限而有償轉(zhuǎn)讓給其他使用人，其轉(zhuǎn)讓損失是否可以稅前扣除？是否可以自行計算扣除？什么情況下銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)屬于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定的“正常經(jīng)營管理活動”？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。2、是否屬于可以自行扣除的資產(chǎn)損失，可以參考以下一些判斷標準：*9，合理的經(jīng)營目的。第二，通過正常的銷售方式或銷售渠道。第三，銷售價格要公允。 3、對不能準確判斷是否屬于可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。” 4、對屬于可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查”。 5、對不屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，需要主管稅務(wù)機關(guān)審批才能稅前扣除，在證據(jù)的認定方面，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第二十四條規(guī)定，“固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；②單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。③自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。特別注意的一點，需要關(guān)注審批時限要求，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第八條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。”

 　　　　

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