“材料采購”科目是用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料核算而購入材料的采購成本。企業(yè)支付材料價款和運雜費時，按應計入材料采購成本的金額，計入該科目借方，按實際支付或應支付的金額，計入“貨幣資金”和“預付賬款”等科目的貸方。會計期末，企業(yè)應將尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計劃成本暫估入賬，借“原材料”、“周轉材料”等科目，貸“應付賬款———暫估應付賬款”科目，下一年度期初做相反分錄沖回。在收到發(fā)票賬單的收料憑證時，計入該科目的借方，并計入“貨幣資金”和“預付賬款”等科目的貸方。涉及增值稅進項稅額的，還要進行相應的賬務處理。

　　在日常會計核算中，該科目可能與稅收有關聯(lián)的事項，一般是有關企業(yè)所得稅方面。比如企業(yè)故意利用估價來延遲材料入賬，以調(diào)節(jié)耗用材料在稅前扣除的時間，從而直接影響到企業(yè)所得稅的應納稅所得額。

　　案例：某檢查組檢查A公司，被檢查年度是A公司享受免征企業(yè)所得稅的最后一年。在檢查前分析中發(fā)現(xiàn)，被檢查年度A公司的利潤比上年度大幅增加，檢查組自然想到了A公司很可能是為了多享受免稅優(yōu)惠而人為造成的，并決定將該處作為檢查的重點。

　　在檢查過程中卻發(fā)現(xiàn)，A公司的業(yè)務收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項主要費用也沒有下降，只是銷售成本大幅下降，說明利潤額的增加主要來自銷售成本的降低，這自然讓人聯(lián)想到該公司有少轉銷售成本的問題。檢查人員在檢查中又發(fā)現(xiàn)，少轉成本僅僅發(fā)生在12月份，該月結轉銷售成本的產(chǎn)品平均單價明顯偏低，使得產(chǎn)品銷售成本少結轉了約300萬元。對此，A公司的解釋是：11月份，公司購進一批協(xié)議價為300萬元的原材料，已驗收入庫并在當月全部耗用，相關產(chǎn)品也于次月實現(xiàn)銷售。但由于在價格問題上與供貨方發(fā)生糾紛，直至次年6月初雙方才達成一致意見，并結清了320萬元的材料款。A公司在6月份收到320萬元的發(fā)票，但在未收到發(fā)票前，A公司每月均將原材料按暫估價300萬元入賬，并計入“材料采購”科目，直至次年6月收到發(fā)票后，才作賬務處理。但檢查組認為，按照正常會計核算程序不應造成少轉銷售成本的問題，為此A公司又解釋說，他們公司雖然表面上執(zhí)行的是企業(yè)會計準則，但在進行涉稅處理時遵循稅法的規(guī)定，對沒有收到原材料發(fā)票的，當期不結轉無票原材料的銷售成本，待收到發(fā)票后再計入收到期的產(chǎn)品銷售成本。因此，對320萬元的原材料進行了納稅調(diào)整，推遲了稅前扣除時間，但沒有重復扣除。

 　　　　

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