高頓網(wǎng)校友情提示，*7漳州會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)政策變更未完施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下：
　　與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》等行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度相比，《建造合同》準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)建造合同收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)定了不同的原則和方法。
　　施工企業(yè)在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，要根據(jù)新制度的要求對(duì)相關(guān)科目余額進(jìn)行追溯調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新舊賬目的銜接。調(diào)賬前，先根據(jù)新制度的要求，設(shè)立新賬戶，然后分建造合同項(xiàng)目進(jìn)行銜接調(diào)賬。其中，新“工程施工”賬戶應(yīng)設(shè)置“合同成本”與“合同毛利”明細(xì)賬，并將“工程施工”舊賬科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工——合同成本”新賬科目。
　　一、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入大于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整：
　?。?）恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益
　　借：工程施工——合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定）
　　——合同毛利（按新制度計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利）
　　貸：工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定）
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　[（合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本]
　　若應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”應(yīng)在借方。
　?。?）企業(yè)所得稅按納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，應(yīng)調(diào)整遞延稅款及期初損益
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　貸：遞延稅款
　　{[（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本]×所得稅率}
　　若上式計(jì)算的應(yīng)調(diào)整遞延稅款為負(fù)數(shù)，做相反會(huì)計(jì)分錄。
　　二、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入小于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整：
　?。?）恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益
　　借：工程施工——合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定）
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　[（合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入）×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入]
　　貸：工程施工——合同毛利（計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利）
　　工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定）
　　若應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”應(yīng)在貸方。
　　（2）企業(yè)所得稅按納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算時(shí)，若以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額為正數(shù)，應(yīng)調(diào)整遞延稅款及期初損益
　　借：遞延稅款（以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額×所得稅率）
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　若以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)即虧損，不做調(diào)整。
　?。?）確定未完施工預(yù)計(jì)合同損失，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[（合同預(yù)計(jì)總成本－合同總收入）×（1－完工進(jìn)度）]
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
　　三、根據(jù)期初損益的調(diào)整情況，補(bǔ)提盈余公積金
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　貸：盈余公積——法定盈余公積
　　——法定公益金
　　——法定盈余公積
　　因調(diào)減期初損益而沖減多提盈余公積金，做相反會(huì)計(jì)分錄。
 　　　　
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