增值稅是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。按照增值稅對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣；收入型增值稅則是對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額征稅。就目前來看，世界上大多數(shù)國家一般都采用消費(fèi)型增值稅，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將購置的所有投入物包括固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除，即以一定納稅期間內(nèi)納稅人的商品銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務(wù)的金額，再減去當(dāng)期外購固定資產(chǎn)金額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。從宏觀國民經(jīng)濟(jì)的角度而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料，這種增值稅類型稱為“消費(fèi)型”增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。

　　2008年11月5日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的措施。會(huì)議確定，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。有專家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。中國會(huì)計(jì)社區(qū)現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對(duì)于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費(fèi)型增值稅（稅改后）稅基進(jìn)行比較。下面舉個(gè)例子比較一下：

　　如甲企業(yè)購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值100萬元，增值稅11.7萬元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25%。

　　1、在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)117萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為11.7萬元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅11.7×25%=2.925萬元。

　　隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅?？偟目磥?，甲企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅11.7萬元，每年折舊抵減收入少繳所得稅2.925萬元。

　　2、在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值100萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為10萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅10×25%=2.5萬元，由于在購入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，每年折舊額抵減收入可少繳所得稅2.5萬元。

　　從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳11.7萬元，但每年從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.45萬元（2.95萬～2.5萬）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是11.25萬元（11.7萬～0.45萬），而不是11.7萬元。

　　在轉(zhuǎn)型當(dāng)年，影響主要通過固定資產(chǎn)的投資引起。由于消費(fèi)型增值稅允許大部分新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，會(huì)使企業(yè)節(jié)省一大筆現(xiàn)金支出，因此企業(yè)現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”會(huì)有一定幅度的提高，提高程度與當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模成正比。增值稅當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算并未使增值稅作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目在損益表中列示，因此從這個(gè)角度講，企業(yè)利潤(rùn)并沒有增長(zhǎng)。新購入固定資產(chǎn)的成本與同等情況下不進(jìn)行轉(zhuǎn)型相比有所下降，使得當(dāng)年的折舊費(fèi)用降低，但同時(shí)也可能由于固定資產(chǎn)投資的擴(kuò)大而導(dǎo)致企業(yè)融資的增加而使得財(cái)務(wù)費(fèi)用上升，因此在投資當(dāng)年，企業(yè)盈利能力的變化由兩者的比較而定，轉(zhuǎn)型能夠改善企業(yè)的現(xiàn)金狀況，但并不一定引起當(dāng)年賬面利潤(rùn)的增加，賬面利潤(rùn)的減少會(huì)使企業(yè)的所得稅費(fèi)用降低，因此又節(jié)約了一筆現(xiàn)金，這種情況對(duì)于現(xiàn)金狀況緊張的企業(yè)很有幫助。通常用于評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)有：凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率、總資產(chǎn)收益率等。從這幾個(gè)指標(biāo)的角度考慮，轉(zhuǎn)型并不一定使投資當(dāng)年的獲利指標(biāo)上升。但是有一種意見認(rèn)為單純以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的獲利能力指標(biāo)是片面的，應(yīng)與公司現(xiàn)金流量的狀況結(jié)合起來考慮。因此，綜合分析，轉(zhuǎn)型能使投資當(dāng)年企業(yè)獲利能力朝好的方向發(fā)展。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、南美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度*5的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

 　　　　

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