高頓網(wǎng)校友情提示，*7黔西南布依族苗族自治州會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)進(jìn)料加工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全攻略外匯管理和外匯會(huì)計(jì)等內(nèi)容總結(jié)如下：　?。ㄒ唬┩鈪R的概念

　　外匯是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱。原意是把本國(guó)貨幣換成外國(guó)貨幣，用以清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種經(jīng)濟(jì)行為，而這種經(jīng)濟(jì)行為是以銀行為中介的。所謂外匯，即用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。

　　外匯有以下一些特點(diǎn)：（ 1 ）外匯必定是以外幣表示的各種資產(chǎn)。用本國(guó)貨幣表示的支付憑證不能稱為外匯。（2）外匯是在國(guó)外能得到償付的貨幣債權(quán)。（3）外匯是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。某些國(guó)家貨幣的外鈔兌換時(shí)受到一定限制，這不能視為外匯。

　　根據(jù)我國(guó)《外匯管理暫行條例》的規(guī)定，外匯是指：（1）外國(guó)貨幣。包括鈔票、鑄幣等。（2）外幣有價(jià)證券。包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等。（3）外幣支付憑證。包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等。（4）其他外匯資金。

　　外幣鈔票不是嚴(yán)格意義的外匯。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)，禁止外幣流通、使用，禁止私自買(mǎi)賣(mài)外匯，一切中外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的外匯收入，都必須賣(mài)給或存入經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，所需外匯由銀行按規(guī)定賣(mài)給。銀行買(mǎi)入的外幣鈔票，只有運(yùn)往發(fā)行國(guó)存入國(guó)外的往來(lái)銀行帳戶，才能變成隨時(shí)可以動(dòng)用的支付手段，才是嚴(yán)格意義的外匯。

　　外匯匯率也就是外匯的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格。它的標(biāo)價(jià)方法有兩種：一是直接標(biāo)價(jià)法或稱應(yīng)付匯價(jià)。例如UR＄100＝ ￥400 或￥500；另一種是間接標(biāo)價(jià)法，或稱應(yīng)收匯價(jià)。例如￥100＝US＄25。

　　匯率是從銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的角度進(jìn)行標(biāo)價(jià)的，通常有外匯的買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)和現(xiàn)鈔價(jià)。

　　1.買(mǎi)入價(jià)。即銀行從容戶買(mǎi)入外匯的匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，外幣拆合本幣較少的那個(gè)匯率是買(mǎi)入價(jià)，在間接標(biāo)價(jià)法下，則是外幣折合本幣較多的那個(gè)匯率。

　　2.賣(mài)出價(jià)。即銀行向容戶賣(mài)出外匯的匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，外幣折合本幣較多的那個(gè)匯率就是賣(mài)出價(jià)，在間接標(biāo)價(jià)法下，則是外幣折合本幣較少的那個(gè)匯率。上述買(mǎi)入價(jià)低，賣(mài)出價(jià)高，兩者之間的差額就是銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的收益，一般為0.5％左右。

　　3.中間價(jià)。是買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)的平均數(shù)。

　　4 .現(xiàn)鈔價(jià)。一般國(guó)家都不允許外國(guó)貨幣在本國(guó)流通，只有將外幣兌換成本國(guó)貨幣，才能購(gòu)買(mǎi)本國(guó)商品和勞務(wù)。

　　1、外匯賬戶的開(kāi)設(shè)

　　根據(jù)我國(guó)外匯管理的相關(guān)規(guī)定，需要使用外匯賬戶的企業(yè)必須事前向外匯局申請(qǐng)開(kāi)設(shè)外匯賬戶，任何開(kāi)戶單位及開(kāi)戶銀行未經(jīng)外匯局批準(zhǔn)，不得超范圍使用帳戶。根據(jù)《境內(nèi)外匯帳戶管理規(guī)定》、《境外外匯帳戶管理規(guī)定》、《中資企業(yè)保留限額外匯收入操作規(guī)程》，目前需在國(guó)家外匯管理局管理檢查司審批的經(jīng)常項(xiàng)目外匯帳戶共包括兩類(lèi)：（1）外匯結(jié)算帳戶；（2）、外匯專用帳戶。符合規(guī)定條件的企業(yè)可以向外匯局申請(qǐng)?jiān)阢y行開(kāi)立外匯結(jié)算帳戶，保留一定限額的外匯。外匯專用帳戶包括：代理進(jìn)口、貿(mào)易專項(xiàng)、承包勞務(wù)、捐贈(zèng)援助、專項(xiàng)代理、國(guó)際貨運(yùn)、國(guó)際匯兌、國(guó)際旅行社、免稅商品及暫收待付等業(yè)務(wù)需在國(guó)內(nèi)開(kāi)立的外匯帳戶及承包勞務(wù)需在境外開(kāi)立的外匯帳戶。

　　2、現(xiàn)行結(jié)售匯制度的主要內(nèi)容及其特點(diǎn)

　　現(xiàn)行結(jié)售匯制度的基本框架是于1994年在我國(guó)外匯體制進(jìn)行重大改革的基礎(chǔ)上確立的，其主要內(nèi)容：自1994年1月1日起，取消各類(lèi)外匯留成、上繳和額度管理制度，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯收支實(shí)行銀行結(jié)售匯制度。所有外商投資企業(yè)和符合一定條件的部分中資企業(yè)可以開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶，在核定的金額內(nèi)保留經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；境內(nèi)中資機(jī)構(gòu)部分非貿(mào)易外匯收入經(jīng)批準(zhǔn)也可以保留外匯，開(kāi)立外匯專用帳戶。除此之外的中、外資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入實(shí)行強(qiáng)制結(jié)匯，賣(mài)給外匯指定銀行，而所需外匯支出憑有效商業(yè)單據(jù)從外匯指定銀行購(gòu)匯支付。

　　3、外匯核銷(xiāo)管理制度

　　（1）出口收匯核銷(xiāo)

　　我國(guó)目前實(shí)行出口收匯核銷(xiāo)制度，一切出口貿(mào)易方式項(xiàng)下的貨物，出口單位應(yīng)到當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門(mén)申領(lǐng)加蓋“監(jiān)督收匯”章的核銷(xiāo)單。在貨物報(bào)關(guān)時(shí)，出口單位必須向海關(guān)出示有關(guān)核銷(xiāo)單，憑有核銷(xiāo)單編號(hào)的報(bào)關(guān)單辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，否則海關(guān)不予受理報(bào)關(guān)。海關(guān)按受申報(bào)，關(guān)員在出口貨物報(bào)關(guān)單和隨附的出口收匯核銷(xiāo)單左側(cè)蓋騎縫章；查驗(yàn)關(guān)員在核銷(xiāo)單“海關(guān)核放情況”欄內(nèi)批注簽名，填寫(xiě)“報(bào)關(guān)單編號(hào)”欄，在“海關(guān)蓋章”部位加蓋驗(yàn)訖章后，連同出口收匯核銷(xiāo)用的出口貨物報(bào)關(guān)單退還出口單位。銀行憑出口單位提供的出口收匯核銷(xiāo)單出具結(jié)匯水單或收賬通知，并把核銷(xiāo)單編號(hào)填寫(xiě)在結(jié)匯水單或收帳通知上。外匯管理局憑結(jié)匯水單或收帳通知辦理出口收匯核銷(xiāo)，并將出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）退出口單位。稅務(wù)局憑銀行出具的寫(xiě)有出口收匯核銷(xiāo)單編號(hào)的結(jié)匯水單或收帳通知、外匯管理局辦結(jié)的出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）等單據(jù)辦理退稅手續(xù)。

　?。?）進(jìn)口付匯核銷(xiāo)

　　國(guó)家為了防止匯出外匯而不進(jìn)口商品的逃匯行為，通過(guò)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的監(jiān)管，實(shí)行進(jìn)口付匯核銷(xiāo)制度。目前，進(jìn)口付匯核銷(xiāo)手續(xù)由外匯管理局委托各外匯銀行代為辦理。企業(yè)進(jìn)口匯付前，需向付匯銀行申領(lǐng)國(guó)家外匯管理局統(tǒng)一制發(fā)的“進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單”，憑以辦理付匯。貨物進(jìn)口時(shí)，需多填寫(xiě)一聯(lián)供付匯核銷(xiāo)用的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，進(jìn)口單位憑蓋有海關(guān)“放行”章或“驗(yàn)訖”章的報(bào)關(guān)單和“進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單”向銀行辦理進(jìn)口付匯核銷(xiāo)手續(xù)。

　　所謂外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣之外的其他國(guó)家的貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品和向國(guó)外銷(xiāo)售商品，一般要以外國(guó)貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算，這就屬于外幣業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)需設(shè)置有關(guān)外幣賬戶進(jìn)行反映。這些外幣賬戶包括“現(xiàn)金－外幣戶”，“銀行存款－XX銀行XX幣種戶”，以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣的債權(quán)賬戶，主要有外幣的“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”，“預(yù)付賬款”等。外幣的債務(wù)賬戶則包括外幣的“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”，“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”，“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付股利”等。在這些外幣賬戶，應(yīng)按不同幣種設(shè)置二級(jí)賬戶，并在記錄外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)既要反映實(shí)際發(fā)生的外幣金額，又要按一定的匯率折算為記賬本位幣金額。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)會(huì)由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為人民幣的差額，即匯兌損益。匯兌損益產(chǎn)生的原因，一是應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款的發(fā)生額與其實(shí)際結(jié)算額發(fā)生了差額；二是應(yīng)收、應(yīng)付帳款的發(fā)生額與期末決算日的折算額發(fā)生了差額。這種匯兌損益的會(huì)計(jì)處理，一般有兩種不同的方法：一是把它作為調(diào)整進(jìn)口商品成本額或出口銷(xiāo)售收入額來(lái)處理：二是把它作為財(cái)務(wù)損益來(lái)處理。前者屬于單筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，后者屬于兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)。

　　1、單筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的處理方法

　　這種處理方法的基本觀點(diǎn)是，一項(xiàng)以外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如出口商品銷(xiāo)售或進(jìn)口商品采購(gòu)等所產(chǎn)生的債權(quán)或債務(wù)在尚未以貨幣進(jìn)行結(jié)算時(shí)，業(yè)務(wù)就沒(méi)有結(jié)束，直到以本國(guó)貨幣結(jié)清有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付帳款后，業(yè)務(wù)才算完成。如果在業(yè)務(wù)開(kāi)始債權(quán)或債務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率與業(yè)務(wù)完了債權(quán)或債務(wù)結(jié)清時(shí)的匯率發(fā)生了波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益，即作為調(diào)整進(jìn)口商品成本或出口銷(xiāo)售收入處理。我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度不主張采取這種處理方式。

　　舉例說(shuō)明如下：

　　例題：假定某貿(mào)易公司銷(xiāo)售給美國(guó)進(jìn)口商US ＄10000 的商品。在取得債權(quán)時(shí)的匯率為US＄1＝ ￥8.00；在實(shí)際收到銷(xiāo)售貨款結(jié)清債權(quán)時(shí)的匯率為USD1＝￥8.1。

　?。?）取得應(yīng)收外匯帳款的債權(quán)時(shí)：

　　借：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　貸：商品銷(xiāo)售收入80000

　?。?）結(jié)清應(yīng)收外匯帳款的權(quán)債時(shí)：

　　借：銀行存款￥81000

　　貸：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　商品銷(xiāo)售收入￥1000

　　2、兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的處理方法

　　這種處理方法的基本觀點(diǎn)是：對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)所引起的債權(quán)、債務(wù)一經(jīng)發(fā)生，按當(dāng)日匯率折成本國(guó)貨幣的金額就固定下來(lái)，日 后由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的本國(guó)貨幣的差額，則視為另一獨(dú)立的業(yè)務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)損益。這也是我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度采取的觀點(diǎn)。

　　例題：假定某貿(mào)易公司銷(xiāo)售給美國(guó)進(jìn)口商US ＄10000 的商品。在取得債權(quán)時(shí)的匯率為US＄1＝ ￥8.00；在實(shí)際收到銷(xiāo)售貨款結(jié)清債權(quán)時(shí)的匯率為USD1＝￥8.1。

　?。?）取得應(yīng)收外匯帳款的債權(quán)時(shí)：

　　借：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　貸：商品銷(xiāo)售收入80000

　?。?）結(jié)清應(yīng)收外匯帳款的權(quán)債時(shí)：

　　借：銀行存款￥81000

　　貸：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 ￥1000

　　3、外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

　　包括企業(yè)購(gòu)入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣(mài)出外匯業(yè)務(wù)。

　　（1）企業(yè)賣(mài)出外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)賣(mài)出外匯時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣登記入賬，另一方面按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將賣(mài)出的外匯登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣的金額的差額，作為匯兌損益。

　　例如某日美元中間價(jià)為8.27，賣(mài)出價(jià)為8.28，當(dāng)日企業(yè)購(gòu)入美元1000，則分錄如下：

　　借：銀行存款－工行美元戶 $1000 ￥8270

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 10

　　貸：銀行存款－工行人民幣戶 8280

　　（2）企業(yè)買(mǎi)入外匯時(shí)，要按外匯賣(mài)出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將買(mǎi)入的外匯折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時(shí)按照買(mǎi)入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為本位幣金額之間的差額、作為當(dāng)期匯兌損益。

　　例如某日美元中間價(jià)為8.27，賣(mài)入為8.28，當(dāng)日企業(yè)賣(mài)出1000，則分錄如下：

　　借：銀行存款－工行人民幣戶 8280

　　貸：銀行存款－工行美元戶 $1000 ￥8270

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 10

　?。?）企業(yè)用一種外幣換入另外一種外部，這時(shí)視同先將將一種外幣兌換成人民幣，再用人民幣購(gòu)入另外一種外幣處理。

　　例如，以60000美元兌換港幣。當(dāng)時(shí)中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率為：

　　貨幣　　 買(mǎi)入價(jià) 　　　賣(mài)出價(jià)

　　1美元 　　8．63 　　　8．80

　　1港幣 　　1．03　　　 1．09

　　賣(mài)給中國(guó)銀行US$60 000，按當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)8.63元折算，可得人民幣：60 000×8.63＝520 800

　　將RM￥520 800兌換成港幣，可得到港幣：520 800÷1.10＝473 455

　　用US$60 000元，按8月1日美元匯率8.70折合為人民幣：60 000×8.70＝522 000

　　取得港元473 455折算成人民幣（8月1日港元匯率為1.07元人民幣）：473 455×1.07＝506 597

　　用美元兌換港元時(shí)，發(fā)生的匯兌損益為：506 597－522 000＝－15 403元

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款-港元存款（HK$473455） ￥506597

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益 　　　　　?。?5 403

　　貸：銀行存款--美元存款（US$60 000） 　 ￥ 522 000

　　外匯，即用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。

　　外匯有以下一些特點(diǎn)：（ 1 ）外匯必定是以外幣表示的各種資產(chǎn)。用本國(guó)貨幣表示的支付憑證不能稱為外匯。（2）外匯是在國(guó)外能得到償付的貨幣債權(quán)。（3）外匯是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。某些國(guó)家貨幣的外鈔兌換時(shí)受到一定限制，這不能視為外匯。

　　根據(jù)我國(guó)《外匯管理暫行條例》的規(guī)定，外匯是指：（1）外國(guó)貨幣。包括鈔票、鑄幣等。（2）外幣有價(jià)證券。包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等。（3）外幣支付憑證。包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等。（4）其他外匯資金。

　　外幣鈔票不是嚴(yán)格意義的外匯。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)，禁止外幣流通、使用，禁止私自買(mǎi)賣(mài)外匯，一切中外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的外匯收入，都必須賣(mài)給或存入經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，所需外匯由銀行按規(guī)定賣(mài)給。銀行買(mǎi)入的外幣鈔票，只有運(yùn)往發(fā)行國(guó)存入國(guó)外的往來(lái)銀行帳戶，才能變成隨時(shí)可以動(dòng)用的支付手段，才是嚴(yán)格意義的外匯。

　　外匯匯率也就是外匯的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格。它的標(biāo)價(jià)方法有兩種：一是直接標(biāo)價(jià)法或稱應(yīng)付匯價(jià)。例如UR＄100＝ ￥400 或￥500；另一種是間接標(biāo)價(jià)法，或稱應(yīng)收匯價(jià)。例如￥100＝US＄25。

　　匯率是從銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的角度進(jìn)行標(biāo)價(jià)的，通常有外匯的買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)和現(xiàn)鈔價(jià)。

　　1.買(mǎi)入價(jià)。即銀行從容戶買(mǎi)入外匯的匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，外幣拆合本幣較少的那個(gè)匯率是買(mǎi)入價(jià)，在間接標(biāo)價(jià)法下，則是外幣折合本幣較多的那個(gè)匯率。

　　2.賣(mài)出價(jià)。即銀行向容戶賣(mài)出外匯的匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，外幣折合本幣較多的那個(gè)匯率就是賣(mài)出價(jià)，在間接標(biāo)價(jià)法下，則是外幣折合本幣較少的那個(gè)匯率。上述買(mǎi)入價(jià)低，賣(mài)出價(jià)高，兩者之間的差額就是銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的收益，一般為0.5％左右。

　　3.中間價(jià)。是買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)的平均數(shù)。

　　4 .現(xiàn)鈔價(jià)。一般國(guó)家都不允許外國(guó)貨幣在本國(guó)流通，只有將外幣兌換成本國(guó)貨幣，才能購(gòu)買(mǎi)本國(guó)商品和勞務(wù)。

　　1、外匯賬戶的開(kāi)設(shè)

　　根據(jù)我國(guó)外匯管理的相關(guān)規(guī)定，需要使用外匯賬戶的企業(yè)必須事前向外匯局申請(qǐng)開(kāi)設(shè)外匯賬戶，任何開(kāi)戶單位及開(kāi)戶銀行未經(jīng)外匯局批準(zhǔn)，不得超范圍使用帳戶。根據(jù)《境內(nèi)外匯帳戶管理規(guī)定》、《境外外匯帳戶管理規(guī)定》、《中資企業(yè)保留限額外匯收入操作規(guī)程》，目前需在國(guó)家外匯管理局管理檢查司審批的經(jīng)常項(xiàng)目外匯帳戶共包括兩類(lèi)：（1）外匯結(jié)算帳戶；（2）、外匯專用帳戶。符合規(guī)定條件的企業(yè)可以向外匯局申請(qǐng)?jiān)阢y行開(kāi)立外匯結(jié)算帳戶，保留一定限額的外匯。外匯專用帳戶包括：代理進(jìn)口、貿(mào)易專項(xiàng)、承包勞務(wù)、捐贈(zèng)援助、專項(xiàng)代理、國(guó)際貨運(yùn)、國(guó)際匯兌、國(guó)際旅行社、免稅商品及暫收待付等業(yè)務(wù)需在國(guó)內(nèi)開(kāi)立的外匯帳戶及承包勞務(wù)需在境外開(kāi)立的外匯帳戶。

　　2、現(xiàn)行結(jié)售匯制度的主要內(nèi)容及其特點(diǎn)

　　現(xiàn)行結(jié)售匯制度的基本框架是于1994年在我國(guó)外匯體制進(jìn)行重大改革的基礎(chǔ)上確立的，其主要內(nèi)容：自1994年1月1日起，取消各類(lèi)外匯留成、上繳和額度管理制度，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯收支實(shí)行銀行結(jié)售匯制度。所有外商投資企業(yè)和符合一定條件的部分中資企業(yè)可以開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶，在核定的金額內(nèi)保留經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；境內(nèi)中資機(jī)構(gòu)部分非貿(mào)易外匯收入經(jīng)批準(zhǔn)也可以保留外匯，開(kāi)立外匯專用帳戶。除此之外的中、外資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入實(shí)行強(qiáng)制結(jié)匯，賣(mài)給外匯指定銀行，而所需外匯支出憑有效商業(yè)單據(jù)從外匯指定銀行購(gòu)匯支付。

　　3、外匯核銷(xiāo)管理制度

　　（1）出口收匯核銷(xiāo)

　　我國(guó)目前實(shí)行出口收匯核銷(xiāo)制度，一切出口貿(mào)易方式項(xiàng)下的貨物，出口單位應(yīng)到當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門(mén)申領(lǐng)加蓋“監(jiān)督收匯”章的核銷(xiāo)單。在貨物報(bào)關(guān)時(shí)，出口單位必須向海關(guān)出示有關(guān)核銷(xiāo)單，憑有核銷(xiāo)單編號(hào)的報(bào)關(guān)單辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，否則海關(guān)不予受理報(bào)關(guān)。海關(guān)按受申報(bào)，關(guān)員在出口貨物報(bào)關(guān)單和隨附的出口收匯核銷(xiāo)單左側(cè)蓋騎縫章；查驗(yàn)關(guān)員在核銷(xiāo)單“海關(guān)核放情況”欄內(nèi)批注簽名，填寫(xiě)“報(bào)關(guān)單編號(hào)”欄，在“海關(guān)蓋章”部位加蓋驗(yàn)訖章后，連同出口收匯核銷(xiāo)用的出口貨物報(bào)關(guān)單退還出口單位。銀行憑出口單位提供的出口收匯核銷(xiāo)單出具結(jié)匯水單或收賬通知，并把核銷(xiāo)單編號(hào)填寫(xiě)在結(jié)匯水單或收帳通知上。外匯管理局憑結(jié)匯水單或收帳通知辦理出口收匯核銷(xiāo)，并將出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）退出口單位。稅務(wù)局憑銀行出具的寫(xiě)有出口收匯核銷(xiāo)單編號(hào)的結(jié)匯水單或收帳通知、外匯管理局辦結(jié)的出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）等單據(jù)辦理退稅手續(xù)。

　?。?）進(jìn)口付匯核銷(xiāo)

　　國(guó)家為了防止匯出外匯而不進(jìn)口商品的逃匯行為，通過(guò)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的監(jiān)管，實(shí)行進(jìn)口付匯核銷(xiāo)制度。目前，進(jìn)口付匯核銷(xiāo)手續(xù)由外匯管理局委托各外匯銀行代為辦理。企業(yè)進(jìn)口匯付前，需向付匯銀行申領(lǐng)國(guó)家外匯管理局統(tǒng)一制發(fā)的“進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單”，憑以辦理付匯。貨物進(jìn)口時(shí)，需多填寫(xiě)一聯(lián)供付匯核銷(xiāo)用的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，進(jìn)口單位憑蓋有海關(guān)“放行”章或“驗(yàn)訖”章的報(bào)關(guān)單和“進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單”向銀行辦理進(jìn)口付匯核銷(xiāo)手續(xù)。

　　所謂外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣之外的其他國(guó)家的貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品和向國(guó)外銷(xiāo)售商品，一般要以外國(guó)貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算，這就屬于外幣業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)需設(shè)置有關(guān)外幣賬戶進(jìn)行反映。這些外幣賬戶包括“現(xiàn)金－外幣戶”，“銀行存款－XX銀行XX幣種戶”，以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣的債權(quán)賬戶，主要有外幣的“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”，“預(yù)付賬款”等。外幣的債務(wù)賬戶則包括外幣的“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”，“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”，“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付股利”等。在這些外幣賬戶，應(yīng)按不同幣種設(shè)置二級(jí)賬戶，并在記錄外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)既要反映實(shí)際發(fā)生的外幣金額，又要按一定的匯率折算為記賬本位幣金額。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)會(huì)由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為人民幣的差額，即匯兌損益。匯兌損益產(chǎn)生的原因，一是應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款的發(fā)生額與其實(shí)際結(jié)算額發(fā)生了差額；二是應(yīng)收、應(yīng)付帳款的發(fā)生額與期末決算日的折算額發(fā)生了差額。這種匯兌損益的會(huì)計(jì)處理，一般有兩種不同的方法：一是把它作為調(diào)整進(jìn)口商品成本額或出口銷(xiāo)售收入額來(lái)處理：二是把它作為財(cái)務(wù)損益來(lái)處理。前者屬于單筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，后者屬于兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)。

　　這種處理方法的基本觀點(diǎn)是，一項(xiàng)以外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如出口商品銷(xiāo)售或進(jìn)口商品采購(gòu)等所產(chǎn)生的債權(quán)或債務(wù)在尚未以貨幣進(jìn)行結(jié)算時(shí)，業(yè)務(wù)就沒(méi)有結(jié)束，直到以本國(guó)貨幣結(jié)清有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付帳款后，業(yè)務(wù)才算完成。如果在業(yè)務(wù)開(kāi)始債權(quán)或債務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率與業(yè)務(wù)完了債權(quán)或債務(wù)結(jié)清時(shí)的匯率發(fā)生了波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益，即作為調(diào)整進(jìn)口商品成本或出口銷(xiāo)售收入處理。我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度不主張采取這種處理方式。

　　舉例說(shuō)明如下：

　　例題：假定某貿(mào)易公司銷(xiāo)售給美國(guó)進(jìn)口商US ＄10000 的商品。在取得債權(quán)時(shí)的匯率為US＄1＝ ￥8.00；在實(shí)際收到銷(xiāo)售貨款結(jié)清債權(quán)時(shí)的匯率為USD1＝￥8.1。

　?。?）取得應(yīng)收外匯帳款的債權(quán)時(shí)：

　　借：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　貸：商品銷(xiāo)售收入80000

　?。?）結(jié)清應(yīng)收外匯帳款的權(quán)債時(shí)：

　　借：銀行存款￥81000

　　貸：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　商品銷(xiāo)售收入￥1000

　　這種處理方法的基本觀點(diǎn)是：對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)所引起的債權(quán)、債務(wù)一經(jīng)發(fā)生，按當(dāng)日匯率折成本國(guó)貨幣的金額就固定下來(lái)，日 后由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的本國(guó)貨幣的差額，則視為另一獨(dú)立的業(yè)務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)損益。這也是我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度采取的觀點(diǎn)。

　　例題：假定某貿(mào)易公司銷(xiāo)售給美國(guó)進(jìn)口商US ＄10000 的商品。在取得債權(quán)時(shí)的匯率為US＄1＝ ￥8.00；在實(shí)際收到銷(xiāo)售貨款結(jié)清債權(quán)時(shí)的匯率為USD1＝￥8.1。

　　（1）取得應(yīng)收外匯帳款的債權(quán)時(shí)：

　　借：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　貸：商品銷(xiāo)售收入80000

　?。?）結(jié)清應(yīng)收外匯帳款的權(quán)債時(shí)：

　　借：銀行存款￥81000

　　貸：應(yīng)收外匯帳款US＄10000 ￥80000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 ￥1000

　　包括企業(yè)購(gòu)入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣(mài)出外匯業(yè)務(wù)。

　　（1）企業(yè)賣(mài)出外匯業(yè)務(wù)。企業(yè)賣(mài)出外匯時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣登記入賬，另一方面按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將賣(mài)出的外匯登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣的金額的差額，作為匯兌損益。

　　例如某日美元中間價(jià)為8.27，賣(mài)出價(jià)為8.28，當(dāng)日企業(yè)購(gòu)入美元1000，則分錄如下：

　　借：銀行存款－工行美元戶 $1000 ￥8270

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 10

　　貸：銀行存款－工行人民幣戶 8280

　?。?）企業(yè)買(mǎi)入外匯時(shí)，要按外匯賣(mài)出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將買(mǎi)入的外匯折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時(shí)按照買(mǎi)入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為本位幣金額之間的差額、作為當(dāng)期匯兌損益。

　　例如某日美元中間價(jià)為8.27，賣(mài)入為8.28，當(dāng)日企業(yè)賣(mài)出1000，則分錄如下：

　　借：銀行存款－工行人民幣戶 8280

　　貸：銀行存款－工行美元戶 $1000 ￥8270

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 10

　?。?）企業(yè)用一種外幣換入另外一種外部，這時(shí)視同先將將一種外幣兌換成人民幣，再用人民幣購(gòu)入另外一種外幣處理。

　　例如，以60000美元兌換港幣。當(dāng)時(shí)中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率為：

　　貨幣　　 買(mǎi)入價(jià) 　　　賣(mài)出價(jià)

　　1美元 　　8．63 　　　8．80

　　1港幣 　　1．03　　　 1．09

　　賣(mài)給中國(guó)銀行US$60 000，按當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)8.63元折算，可得人民幣：60 000×8.63＝520 800

　　將RM￥520 800兌換成港幣，可得到港幣：520 800÷1.10＝473 455

　　用US$60 000元，按8月1日美元匯率8.70折合為人民幣：60 000×8.70＝522 000

　　取得港元473 455折算成人民幣（8月1日港元匯率為1.07元人民幣）：473 455×1.07＝506 597

　　用美元兌換港元時(shí)，發(fā)生的匯兌損益為：506 597－522 000＝－15 403元

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款-港元存款（HK$473455） ￥506597

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益 　　　　　?。?5 403

　　貸：銀行存款--美元存款（US$60 000） 　 ￥ 522 000

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。